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浅析行政单位“双分录”会计核算的方法 　　摘 要：现行的《行政单位会计制度》扩大了“双分录”的会计核算范围，这是行政单位会计核算的重大变革之一，是我国公共财政管理改革与发展对行政单位会计核算的要求。文章主要介绍“双分录”会计核算方法及其应用范围和影响，解读“双分录”的账务处理，并分析其中存在的问题及给出建议。 　　关键词：双分录；行政单位会计制度；会计核算 　　为适应我国公共财政管理改革和发展的需要，财政部历经一年多时间，在充分调研和试运行的基础上，于2013年12月修订了《行政单位会计制度》，修订后的《行政单位会计制度》最大亮点之一就是“双分录”核算应用范围更加宽泛，这满足了政府预算目标和会计核算目标的双重需求。 　　1 什么是行政单位“双分录”会计核算方法 　　行政单位“双分录”会计核算方法是指根据现行的《行政单位会计制度》规定，对行政单位发生的预付账款、存货、固定资产、无形资产、在建工程、政府储备物资、公共基础设施等资产类业务或事项，及应付账款、长期应付款等负债类业务或事项同时编制两项会计分录，一项记录侧重确认所形成的资产或负债，另一项记录侧重确认所发生的预算支出。也就是说，该类业务或事项发生时，既要以权责发生制为核算基础编制相对应会计分录，用以反映行政单位财务状况的变化，同时还要以收付实现制为核算基础编制相对应会计分录，来反映行政单位预算执行情况。 　　“双分录”会计核算在行政单位的广泛采用是由会计核算目标和会计核算基础双重因素所决定。现行《行政单位会计制度》第三条规定，行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。而在第九条中规定，行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。目前，我国是以收付实现制为基础编制政府预算，政府预算和决算都是据此进行确认和报告，这样才能准?_反应预算执行情况。但是，会计核算目标要求行政单位会计不仅反映预算执行情况，还要准确核算资产负债，真实反映会计主体的财务状况，如果不采用“双分录”核算，则不能兼顾预算管理与财务管理的双重需求，“双分录”核算的引入有效地解决了这一矛盾，顺应了政府会计改革方向和要求，较好满足了会计信息使用者对行政单位会计信息的质量要求，同时也进一步规范了行政单位会计行为。 　　2 行政单位实行“双分录”会计核算的意义 　　2.1 适应公共财政管理改革需要，有助于监督行政单位受托责任履行情况 　　近年来，国家在预算管理体制方面进行了改革与完善，从部门预算改革、国库集中收付制度的推广实行、政府采购制度全面推行到政府收支分类改革，其目的就是使国家行政机关切实管好用好政府财政资金，提供符合社会公众利益的更多服务。公共财政管理的改革对行政单位会计的管理要求和会计核算提出了更高要求，而“双分录”会计核算的实行，可较全面准确的向信息使用者提供财务信息，便于信息使用者分析预算的执行情况及资金的使用效益，从而有利于行政单位更好地使用公共财政资源。同时也有利于社会公众和监督部门全面监督行政单位预算执行情况和受托责任履行情况。 　　2.2 客观真实的反映行政单位财务状况和预算的执行情况 　　行政单位实行“双分录”会计核算后，对同时涉及预算会计系统和财务会计系统的某一交易事项发生时，必须通过双重账务处理的方式核算，一方面应按收付实现制确认为预算收入或支出，另一方面应当按权责发生制确认资产或负债，客观真实、全面完整的提供行政单位财务状况和预算执行情况，采用“双分录”会计核算有利于政府财政部门更好地掌握行政单位财务状况和国有资产使用情况，监督行政单位的预算执行情况。 　　2.3 有助于提高行政单会计信息质量 　　“双分录”核算将收付实现制和权责发生制有机结合起来，避免了旧制度下虚增结余的现象，也纠正了旧制度偏重反映预算而忽视单位财务状况的弊端。“双分录”核算满足了《行政单位会计制度》中提出的会计信息质量要求，能够提供真实的反映行政单位财务状况和预算执行情况会计信息资料，提升了行政单位的会计核算质量，为单位决算和财政决算、为信息使用者对行政单预算管理和监督提供可靠依据。 　　3 行政单位“双分录”基本核算方法 　　3.1 资产类双分录核算 　　现行制度规定，行政单位在取得存货、预付账款、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产时，同时做两项分录，一项分录确认所取得资产的价值和所对应的资产基金。而存货、预付账款、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等7个科目，既是总账科目又是资产基金对应的明细科目；另一项分录确认所形成的经费支出与支付的款项。具体账务处理为