会计信息质量及其几点固有性影响因素分析..docVIP

会计信息质量及其几点固有性影响因素分析 摘要：会计信息为了满足使用者的需要而有着多种质量 特征，其中最为主要的是相关性和可靠性。深入分析其相关 性和可靠性特征并充分认识其相互之间的关系对于提高会 计信息质量至关重要。在影响会计信息质量高低的因素中， 诸如货币价值变动、会计模糊性等固有性因素是无法消除的， 只有充分认识并尽力降低其影响才是正确和客观的选择。关 键词：会计信息；质量特征；影响因素 会计信息是用于体现特定会计主体价值状态及其经济 活动中价值运动和增值过程状况的经济信息，具体而言，它 反映其服务的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时 期内的经营成果及现金流量等内容。正是由于会计信息能够 反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息，所 以会计信息在加强其主体内部经营管理，满足国家宏观调控 优化社会资源配置，服务于相关利害主体进行规划决策等方 面有着重大的作用。由此，我们应该重视对会计信息质量问 题的研究。 一、对会计信息质量及其特征分析 对会计信息质量特征的制度认识 比较并分别认识中外会计权威机构对会计信息质量特 征的规定，是全面认识会计信息质量特征的一种常规方式， 下面我们将在初识会计信息基本质量特征的基础上对其进 行制度上的认识及分析。 会计信息的质量特征 所谓会计信息质量特征就是会计信息所应当迖到或满 足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的， 是会计系统为迗到会计目标而对会计信息进行的约束，它是 确立会计目标与实现会计目标之间的桥梁。在会计目标被定 义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信 息对决策有用特征。投资者把资金投资于企业的理论目的在 于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，因此，投 资者需要依据会计信息做出持有还是出售的决策，债权人需 要依据会计信息做出是否贷款的决策等，这些会计信息使用 者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息， 也就是说他们需要对其预测未来时会导致决策差别的会计 信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的 质量特征。由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分 的信息，投资者和债权人等外部信息使用者获得的信息是不 充分的，所以为了做出正确的决策，他们都需要可靠的信息， 任何虚假和误导决策的信息都比没有信息更有害，会损害他 们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一 重要质量特征。在感性认识到会计信息重要质量特征的前提 下我们比较一下国内外对其所进行的制度性规定。 国外会计组织对会计信息质量特征的规定 从规章制度上认识会计信息质量特征是相对规范和确 切的，美国财务会计准则委员会在总结了各会计职业团体关 于会计信息质量特征研究的基础上，开拓性地将会计信息质 量特征与财务报告目标区分开，在其发布的《财务会计概念 公告》中比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量 要求。这些要求包括可理解性、相关性、可靠性、可比性等， 另外把重要性与成本效益原则作为两个主要限定因素。国际 会计准则委员会发布的《关于编制和提供财务报表的框架》 中，对于会计信息提出了可理解性、相关性、可靠性、可比 性等质量特征，并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等 作为四项主要质量特征，另外把及时性、效益与成本之间的 平衡作为两个限制因素。由此我们不难看出，相关性和可靠 性是国外会计组织所共识的重要会计信息质量特征。 我国会计准则对会计信息质量的要求 我国于1993年开始执行的《企业会计准则》以一般原 则的形式规定了以下质量特征：客观性、相关性、一致性、 可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等。2001 年开始执行的《企业会计制度》增加了 “实质重于形式”的 会计信息质量特征。XX年2月颁布的《企业会计准则 基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求，明确了以 下会计信息质量要求：真实性、相关性、明晰性、可比性、 一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性 和权责发生制等。我国会计准则委员会在借鉴了国家对于会 计信息质量特征的基础上提出了我国会计信息应该坚持的 会计质量要求，这一要求基本上也体现出会计信息质量特征 的主要内容，并且也将真实性和相关性作为要求之首，表明 了其重要性。 对会计信息质量基本特征的分析 通过以上对国内外会计信息质量特征的制度规定可以 看出，其内容有相同的部分，但也各有侧重点，这也与不同 的会计环境有关。从会计信息质量特征的重要性上分析，会 计信息质量的特征应该包括主要质量特征和次要质量特征 两部分，根据我们前面的分析以及国内外会计权威机构关于 会计信息质量特征的规定不难看出，会计信息质量的主要特 征要求是相关性和可靠性。除此之外，我们还要考虑会计信 息的其他质量特征，可比性、一致性、及时性等其他信息特 征也是良好会