会计准则全球化研究的新视角..docVIP

会计准则全球化研宄的新视角 一、 问题的提出 当前，国际会计准则委员会正彳亡于会计准则的改进和制 定，以推出一套可在球范围内通用的高质量的国际会计准则 会计界的诸多人士就“会计准则是否应该全球化”纷纷发表 看法，但不管是赞成还是反对会计准则全球化，我们都不应 忽视对会计准则本质的探讨。至今为止，会计界极少人谈到 会计准则的本质，对其性质的讨论较多，其实，对于任何事 物都要剖开外层看本质，只有认识了它的本质，才能摸清它 的性质，才能对其以有效地运用，才能理性地分析一些会计 现象。 二、 从会计准则的萌芽和产生试探会计准则的本质 什么是本质？本质就是事物本身所固有的，决定事物性 质、面貌和发展的根本属性。本质是由事物的基本矛盾决定 的，只要基本矛盾未解决，本质就不会改变。为得出决定会 计准则本质的基本矛盾，首先让我们来考察一下它的萌芽和 产生。 在奴隶社会和封建社会的发展过程中，产生了两种侧重 点不同的会计：中世纪服务于庄园主的，以报告委托与受托 责任为主的庄园会计。庄园会计时期尽管会计方法十分简 单，但这一时期的会计思想对后来的会计准则有着相当重要 的影响，所以，这里仅就庄园会计时期会计准则试以探讨: 假设我们把庄园看作是现在市场中的企业，则庄园主相 当于企业的所有者，管家可视为企业的管理者。当庄园主将 庄园委托给管家管理时，管家就承担了我们今天所说的“受 托责任”，管家想及时地解除自己所承担的这一责任，庄 主也希望及时地了解、评价管家“受托责任”的履行情况以 做出延聘或解聘的决定，于是就逐渐形成了管家每年都要编 制“义务履行报告书”的定期报告制度。但庄园受多方局限， 无法判定报告的真实性，则往往会聘请一些具有专业知识的 审计人员，对管家所提交的报告账目进行审计。这种定期报 告与审计制度就迫使管家有意识地选择“高估损失、低估收 入”的方式，以尽可能降低或减少自身所负的财产保管责任， 很显然稳健性思想在这得到了充分的体现；而审计人员则相 反，因为他们站在庄园主的立场，所以往往更加注重收入的 确认，尽可能地合理计量费用与损失。也就是说，庄园主与 管家之间的利益冲突就导致了会计方法选择上的矛盾，该矛 盾的产生为会计准则的产生打下了伏笔。 股份公司最早发源于15世纪的意大利，盛行于18世纪 工业革命后的英国，到20世纪该组织形式几乎风靡全球。 按照会计史学家的普遍认识，股份公司形式的普及对会计准 则的影响不仅可以遍及几乎所有的会计准则，而且还可以延 续到今天正在完善中的会计准则。股份公司是会计准则发展 的最终动力，究其原因则是来自股份公司的所有权和经营权 相分离的基本特征：股份公司的资本来自多个主体，管理公 司的只能是少数人，公司真正的财产所有者不直接参与公司 资产的管理，公司的经营者经营管理的是别人的财产。这种 分离必然形成企业外部的利益关系集团，如投资者、债权人、 政府机构等，他们虽然不直接参与经营管理，但为了自身的 利益，必然要了解企业的经营状况，唯一简便可行的余径只 能是通过企业定期提供的高度浓缩的会计信息财务报 能是通过企业定期提供的高度浓缩的会计信息 财务报 告来获知。又由于采用的程序和方法不同，相同的经济事项 可能呈报出不同的信息，基于人的自私性，他们为了最大限 度的谋取自身利益，各方就不可避免地通过损害他方利益为 获取私利：当公司经营者对外呈报的会计信息能吸引更多 的投资者时，很可能是以牺牲长期投资者和债权人的利益为 代价，如早期铁路业不提折旧，以大量发放现金股利来吸引 更多投资人；如果公司管理者选择能最大程度降低现实和 潜在的税负的会计方法，则他们很可能侵害国家利益，减少 了国家财政收入，如1947-1 948正值美国通货膨胀的高峰， 少数企业在其财务报表中采用重置成本的折旧方法，大大降 低了税负。由此可见股份公司所有者与经营者的分离致使所 有者与管理者、管理者与债权人、所有者与债权人、个体经 济行为与国家宏观目标等等一系列主体之间产生利益冲突， 导致了会计方法选择上的矛盾。会计准则就是为了保护公司 外部相关利益主体不受损害，同时也为了恰当界定公司管理 者的责任而产生的。会计准则产生的直接“导火线”是 1923-1933年的世界经济大危机：人们在检讨危机时发现， 造成危机的直接原因是上市公司所提供的信息缺乏可靠性， 造假行为严重，扰乱了资本市场，误导了相关利益群体，于 是人们对会计规范提出了强烈的要求，也就是需要一套加工 处理会计信息规则。 会计准则的萌芽和产生过程让我们清楚地看到：企业管 理者与企业外部相关利益主体之间、企业外部各相关利益主 体之间的利益冲突所导致会计方法选择上的矛盾，就决定了 会计准则的产生，决定了会计准则的本质__即控制和和减 少出于利益动机对会计方法的选择而制定的规则。在国家范 内，“控制和减