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浅谈税收筹划在企业中的应用 　　【摘 要】 税收筹划，又叫纳税筹划，是企业财务管理的重要组成部分。企业如何在遵守税法法律法规的情况下，减轻税收负担，实现企业价值的最大化。本文就此问题从企业经营方针、收入确认、成本费用确认、利用征管办法以及纳税筹划的注意事项等方面进行了阐述。 　　【关键词】 税收筹划 适用范围 注意事项 　　随着改革开放进程的加快，我国经济日益融入全球化进程，企业的涉税事项不断增多，要求纳税人依法纳税，对不履行纳税义务的人要进行法律制裁。因此，在不违背税法的前提下，如何合法地减少成本，获得收益，合法地减轻自己的税收负担，达到纳税负担最小化，成为企业重点关注的问题。 　　1. 纳税筹划的含义及目标 　　纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例，在税法许可的范围内，对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负，有利于财务目标的谋划、对策与安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化，实现利润最大化的行为。 　　税收筹划的目标，有以下方面：（1）选择低税负方案；（2）选择投资地区；（3）选择递延纳税；（4）在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法；（5）避免因税收违法而受到损失。 　　2. 纳税筹划的主要适用范围 　　企业在经营过程中的税收筹划是纳税筹划的重点，可以从以下几方面予以考虑： 　　2.1人员录用筹划 　　企业应认真策划，做好人员录用工作。税法规定，企业在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再按残疾职工工资的100%加计扣除。企业可聘用残疾人完成其可胜任的工作，达到纳税筹划的目的。 　　2.2收入确认方面的纳税筹划 　　企业的收入主要来自于销售商品，对于不同的销售方式，其销售收入的确认时间也不尽相同，例如采取直接收款方式销售的，以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天，作为销售收入的确认时间；若采取分期收款方式销售，则以合同约定的收款日期作为收入的确认时间；如果采取订货销售和分期预收货款销售方式，则在货物发出时确认收入；在委托代销商品销售的情况下，则以收到代销单位的代销清单时确认收入。 　　企业在销售商品时，可以主动选择合适的销售方式，达到推迟收入确认时间的目的，从而可以推迟相应所得税的缴纳，所推迟的应纳所得税额，相当于一笔无息贷款。但应控制风险，确保企业的收入能够安全收回。对于临近年终所发生的销售收入，在税法允许的范围内，可将收入推迟致下年确认，延迟缴纳企业所得税，增加企业资金周转的空间。 　　企业还可以充分考虑收入总额中免税收入的规定，作出对企业自身有利的决策。多余的周转资金，用于购买政府公债，其利息收入可免交企业所得税；或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业，取得的投资收益也可免交企业所得税。 　　2.3成本、费用确认方面的纳税筹划 　　选择存货计价的方法，利用不同的计价方法，计算出的存货价值不同，成本不同，实现的应纳税所得额不同，缴纳的税款也不同，这既是企业财务管理的重要步骤，也是企业进行纳税筹划活动所需要研究的一项重要内容。如果企业处于征税期，宜选择发出存货成本最大而结存存货占用资金最少的计价方法，使当期成本尽量扩大，增加扣除额。而如果企业处于所得税的免税期，宜选择发出存货成本最小，而结存存货占用资金最大的计价方法，使当期成本缩小，减少扣除项目而增加免税额。 　　在企业既定开支情况下，在符合税法规定范围内，加大税前准予扣除项目金额，以抵消应纳税所得额，达到少纳企业所得税的目的。具体可采取增加工资费用、积极参加合理保险等方法。增加工资费用主要是针对合理工资费用允许全额扣除的规定。企业可考虑适当提高工人工资，给职工的伙食补贴改为提供就餐机会，适当开办职工医疗健身保证费，建立职工教育基金，这些费用由于可以在成本中列支，所以能够帮企业减少税负。积极参加合理保险的方法是由于税法中除规定养老、医疗等保险可以扣除外，特殊工种的人身保险和符合规定的商业保险也可以扣除，企业应积极为特殊工种的工人提供人身保险，既可以降低税负，又可以降低损失。 　　限制扣除项目的筹划方法有：一是控制业务招待费的支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；二是适度的广告费和宣传费的支出，企业发生的符合条件的广告费和义务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予以后年度结转扣除。三是扩大公益救济性捐赠的支出，企业发生的公益救济性捐赠支出，不超过年度会计利润12%的部分，准予扣除，但由于会计利润是以会计准则为标准计算得来的，可调控的空间比应纳税所得额大，因此可适度的增加此项支出。 　　2.4合理利用征管办法的纳税筹划策略 　　企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按