加入WT后中国税收制度的被动和主动调整.docVIP

加入WTO后中国税收制度的被动和主动调 循着上述线索而追踪加入WTO对中国税收制度安排的 影响过程，可以看到，正在或即将进行的中国税收制度安 排的调整，包括两个方面的内容：被动的、无选择的调整 和主动的、有选择的调整。 二、被动的、无选择的调整 古今中外，任何一个国家的税收制度，总是同其特定 的经济社会环境联系在一起，并随着经济社会环境的变化 而相应调整的。对我们来说，税收制度的调整是一个恒久 的话题。加入WTO,意味着中国税收制度赖以存在的经济社 会环境发生了变化，意味着中国税收制度设计所须遵循的 原则发生了变化，现行税收制度的安排当然要随之进行相 应的调整。 ——根据WT 0的国民待遇原则，对外国企业和外国居 民不能实行税收歧视。也就是，给予外国企业、外国居民 的税收待遇不能低于给予本国企业、本国居民的税收待遇。 不过，WTO并不反对给予外国企业和外国居民高于本国企业 和本国居民的税收待遇。以此度量我国的现行涉外税收制 度，可以发现，就总体而言，我们给予外国企业和外国居 民的非但不是什么税收歧视，反倒是大量的本国企业和居 民所享受不到的优惠一一 “超国民待遇”。再细化一点，我 们在进口货物和国内同类货物之间、中国政府有承诺的事 项和无承诺的事项之间，还存在一些差别的税收待遇。（注: 突出的例子有，对某种进口产品征收17%的增值税，而同类 国内产品适用13%的增值税税率；对外资医疗机构，如果中 国政府曾承诺给予税收优惠，便适用税收优惠规定。如果 未曾承诺给予税收优惠，便不适用税收优惠规定。）所以， 逐步对外国企业和外国居民实行国民待遇，显然是中国税 收制度安排调整的方向所在。 ——根据WT 0的最惠国待遇原则，对所有成员国的企 业和居民要实行同等的税收待遇。也就是，给予任何一个 成员国的企业和居民的税收待遇要无差别地给予其它成员 国的企业和居民。所以，清理我国现行的各种涉外税收法 规和对外签订的双边税收协定，对那些适用于不同成员国 的带有差别待遇性质、又不符合所谓例外规定的项目或条 款予以纠正，（注：属于差别待遇但符合例外规定的例子 是，我国通过签订税收协定，对特定国家实行15 %或10%的 预提税税率，而对未签订税收协定的其它国家实行20 %的 预提税税率。）使之不同最惠国待遇原则的要求相矛盾，也 是中国税收制度安排调整的一个内容。 __根据WT0的透明度原则，各成员国所实行的税收 政策、税收规章、税收法律、税收措施等等，要通过各种 方式预算加以公布，保证其它成员国政府、企业和居民能 够看得见、摸得着，可以预见。对比之下，我国的差距着 实不小。除少数几部税收法律外，多数税种的基本规定是 以法规形式而非法律形式颁布的，大量的税收政策通过税 收规章或政府部门文件的形式下达，且往往带有绝密或秘 密字样。而且，在这些并不规范的法规、政策或文件的执 行过程中，亦带有浓重的人为或随意色彩。所以，提高税 收的立法层次，加大税法的透明度，构筑加入WTO后的透 明税收，是中国税收制度安排调整的方向所在。 根据WTO的统一性原则，各成员国实行的税收法 律、税收制度必须由中央政府统一制定颁布，在其境内各 地区统一实施。各个地区所制定颁布的有关税收规章不得 与中央政府统一制定颁布的法律、制度相抵触。就此而 论，尽管1994年的税制改革初步实现了中国税收制度的统 但以不同形式变相违背税制规定或对税制规定作变通 处理的现象，仍在不少地区盛行，在一些地区甚至呈现蔓 延势头。所以，统一税制，对于我们来说，依然要作为税 收制度安排调整的一个方向。 诸如此类的事项还有不少。面对如此的变化，我们没 有其它的选择，只能按照W TO的要求，相应做好中国税收 制度的调整工作。 三、主动的、有选择的调整 但是，还要看到，加入WTO,毕竟只是影响我国经济社 会环境的一个因素，而不是全部。除此之外，诸如市场化 改革的深入、经济全球化的发展、通货膨胀为通货紧缩所 取代等等，都会对中国的税收制度安排提出调整的要求。 换句话说，即使不加入WTO,或者，即使WTO没有相应的要 求或规定，为了适应变化了的经济社会环境的需要，或 者，出于放大加入WTO的积极效应的目的，我们照样要进 行税收制度的调整。 中国的现行税收制度是在1993年设计并于1994年推 出的。此后的8年多时间里，虽然一直在修修补补，但基 本的格局没有发生大的变化。然而，今天的中国，同8年 前相比，无论从哪方面看，几乎都是不能同日而语的。 在8年之前，且不说经济全球化没有达到今天这样 的地步，中国的国门也没有打开到今天这样大的程度。加 A WTO之后，中国企业所面对的竞争对手，是全球范围的 前面说过，相对于外国企业来讲，现行中国税制给予本国 企业的，是带有诸多歧视性待遇的安排。让本来竞争力就 相对较弱的中国企业，背