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社会服务业上市公司内部控制有效性评价的研究 　　【摘 要】 文章以沪深两市8大类76家社会服务业上市公司为研究样本，基于内部控制目标导向采用因子分析法对其内部控制有效性进行综合评价，得出社会服务业8个子类别的各因子排名和综合排名及76家上市公司的各因子排名和综合排名。 　　【关键词】 内部控制； 有效性； 因子分析法； 社会服务业 　　随着生产力的发展、企业制度的变迁及经营方式的转变，内部控制在企业经营管理活动中的重要性也越发凸显，已逐渐成为企业防范和抵御风险的有效屏障。内部控制作为一种制度安排，不仅有助于企业提升自身的管理水平，更有利于维护公众利益，并最终服务于企业的终极目标。因此，各企业都需要根据其自身情况建立有效的内部控制系统来保证其可持续发展。当前，社会服务业正以迅猛的势头飞速发展，在成为国民经济重要组成部分的同时，也为我国宏观调控作出了重大贡献。为了避免由于内部控制缺陷而导致企业破产悲剧的发生，对社会服务业上市公司内部控制有效性进行综合评价意义深远。 　　一、文献回顾 　　（一）国外研究现状 　　国外学者通常基于某个视角或某种理论对内部控制有效性进行评价。Jong Uk Choi（1994）基于审计角度，通过建立预警模型对29家公司的内部控制有效性进行研究，得出通过预警模型测定的评审结果与专业审计人员所做出的评价结果基本吻合。John B. Duncan（1999）采用问卷调查法对美国1 200个教堂的内部控制有效性进行研究，得出不同规模、类型和层次结构的教堂内部控制有效性是不同的。Theodore J. Mock（2009）基于D-S理论以四大审计公司为研究样本，构建了以主要评价因素和次要评价因素相结合的结构化模式的内部控制有效性评价模型。Annukka Jokipii（2010）基于权变理论对741家芬兰公司的内部控制有效性进行研究，得出内部控制有效性取决于内部控制结构是否与公司特定情况相符的结论。Joseph M. Onumah（2012）基于风险管理理论，以加纳证券交易所上市的33家公司为样本对其内部控制有效性进行研究，得出公司整体处于一个低水平的效率状态。 　　（二）国内研究现状 　　国内学者对内部控制有效性评价研究较晚。陈汉文和张宜霞（2008）采用详细评价法和风险基础法对内部控制有效性进行研究，提出两种方法均可以提高评价的效益和效率。韩传模和汪士果（2009）基于风险导向，采用层次分析法、递阶层次模型法和模糊综合评价法对内部控制有效性进行研究，解决了内部控制评价的系统性和主观性两大难题。邵斌和许铭炜（2010）采用模糊数学法对金融企业内部控制有效性进行研究，提出内部控制环境建设和风险评估对内部控制有效性影响重大。俞雪花和阳建芳（2011）以企业文化与内部控制五要素为基础，构建一套符合企业实际需要并具有较强可操作性的企业内部控制有效性评价指标体系。周小燕（2012）采用模糊综合评价法构建了内部控制有效性评价指标体系和综合测评模型，以确定企业内部控制有效性程度。 　　国内外学者对内部控制有效性的评价方法、视角、范围和结论均存在差异，尤其一些评价方法存在明显的缺陷，如指标主次不分、评价过程繁琐、主观性太强等。因此，本文选取较为客观且能够降维的因子分析法对社会服务业上市公司内部控制有效性进行评价。 　　二、研究设计 　　（一）样本选择与数据来源 　　本文选取2012年度86家社会服务业上市公司为研究对象，在剔除6家ST处理的公司和4家类型不同但实质是一家公司后得到76家研究样本。根据中国证监会的行业分类，将社会服务业分为公共设施服务业，专业、科研服务业，餐饮业，旅馆业，旅游业，娱乐服务业，卫生、保健、护理服务业，租赁服务业和其他社会服务业等8个类别。原始数据来自新浪财经网和巨潮资讯网；运用SPSS17.0软件进行统计分析。 　　（二）评价指标设计 　　本文在遵循科学性、可操作性、系统性、可比性、非共线性和定量与定性相结合等原则的基础上，基于目标导向对测度指标进行全面、系统的设计：（1）合规目标从内部和外部两方面考虑，企业处罚与被处罚情况能够较好衡量企业对法律法规的遵循性，上市公司内部处罚和受外部处罚情况可以衡量合规目标的实现程度；（2）企业资产分为流动资产与非流动资产，因此资产安全目标可以通过短期的流动比率与长期的资产负债率指标来度量；（3）报告目标包含真实性和完整性两方面，财务报告审计意见和内部控制自我评价报告的披露情况都能反映其真实性，由于76家服务业上市公司的财务报告审计意见签署都是标准无保留，对评价结果无影响可以舍弃；上市公司的相关信息自愿披露数量能够较好地反映报告信息的完整性，因此本文选取较客观、易操作的公告数量作为完整性的衡量标准；（4）经营目标包含效果与效率两方面，对