行业协会会计核算制度变革的研究.docVIP

行业协会会计核算制度变革的研究 　　行业协会作为民间组织社会团体，是非政府组织（NGO）的一种组织形式，它的建立、运行对社会的发展有着重要作用。对于一个非营利性组织而言，研究其会计核算制度的变革和发展，对其将来的发展具有重要的理论和实践意义。财政部在2004年颁布了《民间非营利组织会计制度》（以下简称《制度》），在施行了将近十年之后，《制度》的设计是否真正有效规范，是否促进、提高了行业协会的会计核算工作？是否依然存在理论上的不足？都是会计核算制度变革的重要研究内容。目前，专门针对我国行业协会会计制度变革方面的文献鲜有，但是对行业协会这类非营利性组织的相关会计制度研究较多。张月玲在博士论文中，将“资产”、“收入”等五部分定义为非盈利组织会计的基本要素。赵建勇在《政府和非营利组织会计的环境、特征与预算会计改革》一文指出，非盈利组织会计应该将为信息使用者提供有利评价的信息作为自己的首要目标。这类文献相对而言都缺乏实证分析，因此，研究结果不具备普遍适用性。基于以上背景，本文选取公共管理的视角，对行业协会的会计核算制度变革进行研究，希望在理论和实践上可以为现实中的改革提供建设性的借鉴。 　　一、行业协会自律与政府市场监管 　　凯恩斯主义认为，市场并非万能，也会出现“失灵”的现象，所以加强政府的干预，是对市场经济的必要修正和“指挥”，无论是政府、市场还是第三方，独立运行都存在一定的局限，如果能够合并这几方面的优势，发挥互补合作，整个市场或许能够更平稳地发展。行业协会自律和政府市场监管两者之间的关系如图1所示，市场的良性运行，会计核算制度的变革发展，离不开政府监管和行业协会自律通力合作，两者是平等互惠的关系，不是相互掣肘、各自为主的对立关系。只有找到两者的平衡点，才能在研究行业协会的会计核算制度时，创造一个“政府外围威慑――行业内部主导”的治理格局，顺利推进我国行业协会会计核算体制改革。 　　（一）行业协会自律 在信息化和全球化深入发展时期，公共事务也变得更加复杂多样，各种弊端开始显露，公共事务的“危机”开始显现。行业协会作为一种以规范行业秩序、促进行业发展为宗旨的社会非政府组织，是市场经济重要组成部分。行业协会自律更多依靠的是道德引导，是区别于政府的非强制执行，它是一种更为理性的“秩序”存在。自身具有自治性、会员性、非营利性及非政府性。它是整个同行业企业的代表，也是除政府、市场之外的第三方控制机制。所以在治理公共事务的环节中，行业协会是自身行业治理的主体，对内要有完善的规章、制度约束自身行为。具体有以下几方面：（1）制定行业标准。能够敏锐地反映市场需求，促进行业服务水准的提高，维护相关行业消费者利益和自身信誉水平。（2）协调争端，创造公平竞争环境。行业协会的自律相较于其它机构的自律活动而言，更加快捷、方便，会员因为横向、纵向间的关系，会更自觉地进行相互监督，这样有利于营造一个更加和谐的行业环境。（3）树立信誉旗帜。信用是企业的无形资产，有了这个中介，价值能够更方便地在交易主体之间转移。树立良好的信用制度，可以良性促进行业的自我约束，保证行业行为合法、保障企业诚实守信、提高行业整体素质和效率。 　　（二）政府市场监管 虽然改革开放以后政府对市场的调控，已经得到很大程度的松绑，但是我国政府对市场的监管仍然占主导地位。十八届三中全会提出“383”方案，强调政府必须转变职能，预示着新一轮的改革中，正确划分政府市场监管的范围，行业组织的引导作用慢慢崭露头角，体制改革正在发生变化。国内外历史经验证明，有效的市场监管通常反映了有效的政府职能。随着经济环境的变化，政府的市场监管职能和范围也应当有所转变。积极调整、完善政府基本职能，大幅度地减少行政审批流程，能够更好地发挥政府市场监管的“指挥棒”作用。行业协会的良性、可持续发展离不开政府相应地市场监管。针对当前经济发展速度较快的国情，政府应当继续下放对行业的监管力度，更多地依靠行业升级、创新驱动，与此同时也要注重培育有利于创新的政策环境。相应地，若经济发展由热转冷，或者遭遇金融危机冲击，强化政府对市场全面监管是必要的，但经济一旦恢复到正常增长路径上，政府则必须适时将职能转交给行业和市场。大力改革原先“政府监管为主，行业自律为辅”的模式，积极推进对政府、行业的重新定位，综合发挥两者的合力作用，才能保证行业协会会计核算体制改革适应时代潮流，适应我国国情。 　　二、行业会计信息的供给与价值 　　会计信息是全球通用的商业语言，所反映的信息面向广泛的需求群体。所以无论是企业还是行业，提供更为精准的会计信息，提高会计信息的供给质量，是准确发挥会计信息作用（价值）的基础。同样，这也是行业会计核算制度改革的基本出发点。 　　（一）行业会计信息的供给 行业会计信息的提供直接依赖于行业会计信息的生产，即会计师