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试论新时期我国增值税制度的改革走向 　　【摘 要】本文从1994年分税制改革到2004年在东北老工业基地试点实施的增值税“生产型转消费型”改革再到2012年起在上海、北京、广州等省、直辖市开展的“营业税改增值税”试点，分三个阶段详细阐述了我国增值税制度从建立到转型再到扩围的三个过程，通过三个过程论述了近年来我国增值税制度改革的走向。 　　【关键词】增值税；分税制；增值税转型；营改增 　　随着我国经济体制改革、财政体制改革的不断深入，从上世纪90年代中期，我国增值税制度改革逐步进入人们的视野。我国增值税制度的改革大致经历了从建立到转型，从转型再到扩围的三个过程，具有代表性地涵盖在以下三个阶段，第一阶段，是1994年税制改革建立起我国的增值税制度；第二阶段，是我国于2004年在东北老工业基地实施的增值税“生产型转消费型”改革试点，此后这项改革推广到中部省份进而在全国范围内推开；第三阶段，是从2012年起在上海、北京、广州等省、直辖市开展“营业税改增值税”试点，这项改革也将在时机成熟时向全国和更多行业推广。现就新时期我国增值税制度改革走向谈一些粗浅的认识： 　　一、1994年我国增值税制度的“建立” 　　1994年我国启动的分税制改革，是十六届三中全会《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》明确提出“分步实施”改革策略的重要组成部分，这一改革的背景及原因有： 　　第一，当时的经济体制环境。1994年税改之初，我国建立社会主义市场经济体制的目标刚刚确立，由计划经济向市场经济全面转型的经济体制要求有一套全新的税收制度与之相适应。 　　第二，当时的宏观经济形势。1994年的税制改革还承担着治理通货膨胀，促使宏观经济尽快“软着陆”的迫切任务，这必然要求加大对税收政策的调整力度，以适应当时宏观经济调控的需要。但为了保证宏观经济政策的连续性和稳定性，只能进行适度的调整，而不宜有过于剧烈的波动。 　　第三，当时的国家财政状况。1994年税制改革之前，全国财政收入占GDP的比重和中央财政收入占全国财政收入的比重严重偏低，国家财力单薄，制约了政府尤其是中央政府对经济的宏观调控能力，而从1994年起这两个比重已经有了明显提高，国家财力明显增强，所以此时实施的税制改革必须与财政资源的统筹配置、与其他各方面的改革发展结合起来，逐渐开展，循序渐进，协调推进，而不宜采取一步到位的改革方式。 　　1994年分税制改革取得的主要成效有：财政收入占国民生产总值的比例上升；中央财政收入占财政收入总额的比重上升；统一了全国的财政分配关系。但是，也遗留了不少问题：税收体系存在多种不公平，包括不同经济性质纳税人的税负水平不公平，内外资税负水平的不公平等；中央及地方事权和财权划分不匹配；部分财政支出责任不清；中央对地方转移支付不规范；反周期财政政策的长期性加剧。 　　二、2004年我国增值税的“转型” 　　1994年的税制改革很大程度上是为了治理通货膨胀，促使宏观经济尽快“软着陆”。10年后的宏观经济状况虽与当时的情况相似，但部分税收制度出现了阻碍经济发展的情况，2004年我国开始新一轮的税制改革，基本上改革了所有的税种，包括增值税、消费税、企业税、个人所得税等等，改革的力度比较大。这次改革的背景和当时差不多，主要是建立社会主义市场经济体制，另外也是为了解决我国当时的财政体制问题。 　　根据中共十六届三中全会提出的中国税收制度进一步改革的“简税制，宽税基，低税率、严征管”12字原则，2004年开始的税制改革是从增值税的转型开始试点的，各项政策是陆续推出，逐步到位的。首先是在局部地区、若干行业，如黑龙江、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人中试行对机器设备投资的抵扣，后来过渡到对全国各行业实行增值税转型，并最终实现全部新增固定资产纳入抵扣范围，以便彻底解决重复征税和税负不公平的问题。 　　这次增值税税制改革主要是在当时税制框架下进行有增有减的优化调整。包括：合并一些重复设置的税种；调整交叉设置（或不合理设置）税种的征收范围；停征若干税种；开征一些新税种。其主要内容是将生产型增值税转变为消费型增值税，分两个阶段：第一阶段目标是选择东北地区的部分行业试行扩大增值税抵扣范围，既是中央为振兴东北老工业基地采取的重大措施，也是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。第二阶段目标是实现全国范围内对机器设备投资抵扣。最终目标是实现全部新增固定资产纳入抵扣范围。扩大增值税范围虽也涉及内外资企业的公平税负问题，但因需要同时改动营业税，将会影响到中央和地方的财政关系，将其作为第二步改革的内容。 　　同时从2004年1月1日起，我国对出口退税机制也进行了重大改革。一批产品的出口退