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资产减值盈余管理新的模式的研究 　　内容摘要：本文分析我国新会计准则中有关长期资产减值准备不得转回的限制措施的实施对信息制造业上市公司资产减值准备处理的影响，指出在新会计准则实施之后，我国信息技术制造企业虽然在资产减值准备计提上出现了一定程度的减少，但是其资产转回转销操作反而暗示了这种减少是企业进行新模式的资产减值盈余管理的表现，信息技术制造业在新的会计准则下依然利用资产减值准备进行盈余管理，从而使新会计准则的监管措施部分失效。 　　关键词：资产减值 盈余管理 利润调节 　　资产减值计提作为一种企业应对风险的风险预估和防范手段的体现，其会计处理方式的灵活使得企业在资产减值的金额以及资产减值的计提转回操作上具有较高的主观能动性，由此也使得企业存在利用资产减值会计操作来进行利润调节和盈余管理的可能性。 　　目前，由于资产减值的计提和转回操作的设计初衷是为了准确反映企业的运营风险，真实地反映企业的盈利能力，而这种风险和盈利能力的评估知识、信息往往只由企业自身掌握，因而信息不对称的存在使得监管部门难以有效地制定过于严格的资产减值计提转回规定，以防止企业利用该会计操作进行利润调节和盈余管理，因此，各国政府在对自身的会计准则进行完善的过程中，均较为重视对于资产减值会计条款的不断改进，通过分析本国资本市场上市公司的资产减值计提状况来分析其中所存在的盈余管理可能，以此来完善监管机制中对于资产减值计提转回操作的规定。 　　我国资产减值计提规定的变化 　　在我国以往的会计准则中，上市公司在进行会计处理时，为了应对自身经营过程中可能发生的资产回收价值由于市场竞争与波动、物件贬值等原因而导致其回收价值少于资产的账面价值时，企业可以酌情对该资产计提资产减值准备，从而真实反映企业所面临的经营状况，同时对于之前会计年度已经计提的资产减值准备金账户，如果企业在当期未发现或是影响资产贬值和造成资产损失的负面因素已经消失，并且企业确认该资产的价值在之后的会计期间可以保证该资产价值的恢复时，企业可以在不超出之前计提的该资产减值准备金额的范围内，自主决定是否将之前计提的、现在及未来已经无风险的资产减值准备金转回企业当期损益科目内，从而反映企业资产的真实状况。 　　虽然该会计准则的处理方法设计用途是为了保证企业在经营过程中，对其资产的具体价值状况进行合理的估计，但是在企业的具体会计实践中，该会计准则条款由于对企业资产减值准备计提的转回的条件限制不够明确，转回操作规定过于宽松使得许多上市公司借助该条款进行会计选择处理，在没有真实的资产减值风险与资产减值风险消失过程的事实证据支持的基础上，利用资产减值的计提和转回对企业的会计利润进行操纵，从而实现对自身会计处理的盈余管理。 　　2006年我国对企业会计准则进行了进一步修订，并于2007年开始实施，其中新的会计准则对企业进行资产减值计提与转回操作进行了新的限制，其中最明显的变化在于新的会计准则第8号第17条中规定在企业完成自身资产的减值准备之后，资产减值损失一经确认，在之后的会计期间不得再次转回，从而对企业进行资产减值计提与转回做出了新的限制。 　　从理论上和新会计准则颁布以前企业界的会计实践状况推断，该规定的颁布和实施对我国上市公司的会计操作，尤其是对我国上市公司的盈余管理模式将产生很大的影响。随着新会计准则的颁布和实施，我国上市公司的盈余管理方式是否发生了根本的变化，企业的资产减值会计是否以其他形式进行了新的盈余管理操作是目前我国会计实践研究界关注的一个重要问题。 　　信息制造业资产减值计提模式变化实证分析 　　本文以A股信息制造业上市公司的实证数据为样本，分析我国信息制造业上市公司的资产减值操作状况，从而为比较新旧会计准则对我国资产减值会计的影响以及对企业盈余管理模式的变化的分析奠定基础。 　　（一）研究样本的特点 　　信息制造业具有高科技、多创新等特点，因而其资产贬值风险较大、资产流动速度快、融资渠道窄以及利润率逐步降低的状况使该行业的上市公司需要进行较为慎重的资产减值计提和转回操作，同时其利用资产减值进行盈余管理的可能性也较大。 　　1.资产贬值风险大。随着技术的革新和科技的进步，信息制造业的信息产品，尤其是硬件产品的更新换代速度正逐步加快，加上市场竞争的日趋剧烈，使得信息技术制造企业往往时刻面临产品滞销积压库存并且随着行业产品升级更新的进行而导致库存产品报废的风险。同时，由于信息产品制造工艺的不断进步，企业的生产线往往需要不断地更新和改造，但随着生产设备更新频率的增加和更新累计次数的增多，企业的生产设备往往面临较高的报废风险，因而在信息制造业的日常运营中，其固定资产和流动资产的贬值预期过大引致的企业资产贬值风险居高不下是信息制造业的一个主要运营特征。 　　2.资产流动速率快。由于信息技术的发展和信息经济时代的