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资产减值新旧准则对比的研究 　　摘要：2006年2月15日财政部颁布了38项企业会计准则，定于2007年1月1日开始实施。文章立足于《企业会计准则8号――资产减值》，着重对资产减值新旧会计准则的确认与计量、应用范围与时间以及可操作性进行对比与分析。 　　关键词：新会计准则；资产减值；新旧对比 　　 　　一、 引言 　　 　　2007年1月1日新实施的《企业会计准则第8号――资产减值》是新准则体系中最具特色的准则之一，它借鉴了国际准则，同时结合了我国的实际情况，基本实现与国际会计准则的趋同。新准则在资产减值的确认与计量，应用范围与时间及可操作性等方面体现了诸多的创新之处，与旧准则相比存在着诸多差异，在运用过程中必然会对上市公司以及证券监管机构造成较大影响。因此，对资产减值新旧准则进行细致地对比研究，是更好地理解新准则的有效途径，是积极运用新准则的必要手段。 　　 　　二、 新旧准则确认与计量对比 　　 　　1． 资产期末计价的计量模式由混乱到统一。因为各项资产期末计价均采用“孰低法”，由此产生了各种准备和减值账户；但是他们的计价方法却选择了不同的计量模式。 　　 　　本准则最大的特点是统一了计提资产减值的计量标准。本准则除上述第二条列举的存货等八项资产减值适用其相关的准则外，其余资产的减值均采用资产账面价值与可收回金额孰低法。 　　2．可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作性。企业会计制度中“可收回金额”，是指资产的销售净价与预期以该资产的持续使用和使用寿命结束时和处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。“销售净价”是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。对预计未来现金流量的现值未作具体的说明。 　　而本准则“可收回金额”则应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。同时综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。 　　3． 减值准备转回从允许到不允许。新会计准则体系在总原则、结构与范围上充分借鉴国际惯例，与国际准则趋同；同时又充分考虑了中国现阶段的经济及法律环境，对部分经济事项或交易选择了符合中国国情的会计处理方法。其中，考虑到近几年来，某些上市公司利用现有会计准则的漏洞，大玩“减值冲回”游戏。一些ST族公司通过当年大额计提资产减值准备，来年冲回的会计操作，制造扭亏为盈的假象，规避退市风险；还有一些公司则通过多计提、缓冲回的方式，调节利润，保持业绩的小步稳定攀升。新发布的《企业会计准则第8号――资产减值》第四章第十七条明确规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这意味着自2007年1月1日规则实施起，上市公司以往年度计提的资产减值准备将不得冲回，这对上市公司的利润形成很大影响 　　此前“减值冲回”一直是ST公司保牌的重要法宝。通常情况下，此类公司在上年亏损的情况，会在当年把计提做足，待到来年再将部分减值冲回，在账面上做成扭亏为盈，以避免因连续三年亏损而摘牌。 　　某通信公司2002年亏损2.02亿，2003年亏损1.16亿，如果2004年继续亏损就将退市。该公司2004年报披露盈利5 560.95万元，保牌成功。而这份年报披露，该公司2004年转回的减值准备高达5.1亿，这5.1亿就是该公司历年累积的保牌资本。 　　此外，新会计准则明确，企业在报送半年报和季报时都应披露是否存在资产减值的情况，这意味着上市公司在半年报和季报信息的披露中，应当包括报告期内资产减值金额。如此一来就方便投资者及时把握上市公司的资产状况，消除投资者与上市公司的信息不对称。 　　在原来的会计制度下，经常会出现上市公司半年报和季报业绩非常好，而在年报中却突然曝出因大额计提导致资产缩水，利润下降，甚至致亏的消息。投资者往往对此类消息防不胜防，以致损失惨重。 　　 　　三、 新旧准则应用范围与时间对比 　　 　　1． 资产减值计提范围从八项到更广。2001《企业会计制度》提出八项资产减值准备，树立资产减值的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容。 　　新准则采用排除法规定了资产减值准则所适用的范围――适用范围包括固定资产，无形资产以及除特别规定的其他减值的处理。 　　2． 资产减值计提时间由模糊到清晰。企业会计制度规定，企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。然而