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资产减值会计的探讨 　　[提要] 2006年国家财政部颁布新的企业会计准则，其中《企业会计准则第8号――资产减值》的精髓在于反映企业资产价值的真实信息，通过财务报告向企业投资者、债权人提供高质量的对其决策有用的会计信息。资产减值准则对资产减值的确认、计量和披露都作了更加系统、明确和严格的规定。但是，依然存在一些问题。 　　关键词：资产减值；会计准则；会计问题 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2015年12月24日 　　一、资产减值会计基础理论 　　（一）决策有用观是资产减值会计的理论起点。财务会计的目标是什么？在“受托责任观”下，财务会计的目标是反映受托者的受托责任及其履行情况，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠、精确。这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。而“决策有用观”的支持者从信息使用者的角度，强调财务会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息，这种信息必须能够使决策者的后验概率与先验概率有所不同。决策有用观强调信息的相关性，对信息的精确性没有严格要求。在计量上，决策有用观要求使用有别于历史成本的多重计量属性。 　　（二）资产的会计学概念向经济学概念转移是资产减值会计的实质。按照传统会计理论，资产计价目的：反映资产的价值、展示会计主体的经济实力、反映资产购置中的成本费用、作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的资产计价观，如佩顿和利特尔顿在《公司会计谁则导论》中将资产定义为成本，他们认为，“存货和工厂设备不是价值，而是处于尚待转化为费用的累计成本”。这种观点以利润表为中心，置资产负债表于次要地位，强调会计本质上不是一个计价过程，而是收入和成本费用的配比过程。 　　二、我国资产减值会计发展历程 　　1992年我国第三次会计改革前，在我国会计法、各项会计制度中都没有提到资产减值准备的问题。1992年11月30日两则两制发布后，才第一次出现了坏账准备这样一种资产减值准备，而且规定企业对坏账损失既可采用备抵法又可采用直接转销法核算。也就是说，只有当企业坏账损失采用备抵法核算时，企业才可能提取坏账准备这样一种资产减值准备。在《外商投资企业会计制度》中规定，外商投资企业在规定情况下必须计提坏账准备和存货变现损失准备（即现在所说的存货跌价准备）两种资产减值准备。在1998年《股份制试点企业会计制度》和随后的《股份有限公司会计制度》中规定，企业提取的资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备四种。在2001年12月29日发布的《企业会计制度》中规定，除金融企业和小型企业外的其他企业提取的资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等八种。在2001年11月发布的《金融企业会计制度》中规定，金融企业提取的有自营证券跌价准备等九种。将在2007年1月1日实施的《企业会计准则》颁布后，资产减值准备的核算又成为新制度中的一大亮点。新的会计准则不仅增加了资产组减值、商誉减值，细化了减值迹象，还引入了资产预计未来现金流量的现值、可收回金额，更强调了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”、“企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试”。可见，目前的关于资产减值准备规定不仅体现了谨慎性原则的重要性，更是为了防止企业人为随意调节利润，同时也保证了企业财务资料的真实性、可比性，增加企业会计信息的透明度。 　　三、实施资产减值会计的原因 　　从历史的角度看，资产减值会计实务源于稳健主义的应用。最初的财务会计要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠。他们认为：除历史成本外，其他计量属性一般都同过去的交易和事项无关，都没有资格成为财务的计量属性。在这种观念影响下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。 　　20世纪早期，随着经济发展，会计更多的表现出信息决策的作用。财务会计要求资产计量从信息使用者的角度出发，强调财务会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息。为了提高财务报表的相关性，我们引人其他计量属性。因此，产生了资产减值会计的问题。出现的资产减值会计与其说是为了正确的资产计量，不如说是稳健原则的使用。要不是稳健主义，就无法说明为什么我们支持资产减值会计而反对资产增值会计。但仅用稳健主义来规范与指导资产减值会计实务是不充分的，也带有较大的随意性和不科学性。美国证券交易管理委员会主席亚瑟分利维特指出：好的会计准则应该使财务报告既不多提未来过苦日子的准备，也不将损失递延确认，真实的利润波动不要人为予以平滑。 　　从理论角度讲，如果将资产定义为“是过去的交易事项形成的并由企业控制或拥有的资源