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资产减值会计的运用分析 　　摘 要：本文分别以单项资产、资产组、总部资产为项目进行资产减值测试运用分析。明确资产减值确认的时间，提出资产组概念。采用公允价值原则，从而解决资产减值准则中一些理论上简单但实务操作很复杂的问题。 　　关键词：单项资产；资产组；总部资产 　　 　　资产减值会计对不确定的经济事项作出判断，估计可能发生的风险和损失，贯彻谨慎会计原则，合理计提资产减值准备。其意义是在风险实际发生之前释放风险，并对防范风险起到预警作用，从而保护所有者和债权人的利益和提高企业抗风险的能力。《企业会计准则第8号―资产减值》发布之前，我国对资产减值的确认和计量的规定不系统。2007年1月1日起在上市公司中开始实施新的《资产减值准则》，对固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理进行了规范。本文通过对资产减值实际案例分析，研究资产减值准则的实际操作。资产减值准则与资产减值核算之间存在着正确运用的问题，过分谨慎，并非会计美德（如利用资产减值来操纵利润）。正确地理解和运用资产减值准则，对提高我国会计信息质量和提升我国资本市场的国际竞争力具有重要意义。 　　 　　一、单项资产减值测试运用分析 　　 　　企业在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础。例如A企业资产负债表日判断其拥有的甲项固定资产在未来使用周期内，存在可能发生减值迹象。甲项固定资产2007年未帐面原值2150万元，累计折旧1500万元，以前年度已计提减值准备50万元。采用折现率5%，复利现值系数分别为0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。甲项资产的公允价值减去处置费用后的净额为400万元。 　　运用分析： 　　1、可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。通常情况需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。同时需要测试两个可收回金额，但只要有一项超过资产阶级的账面价值，就表明资产没有发生减值。不需要再估计另一项金额。本案例测试的两个可收回金额都低于资产账面价值，表明资产发生的减值。资产预计未来现金流量现值为5，064，150元，公允价值减去处置费用后的净额为4，000，000元，取两者较高者为资产可收回金额，即5，064，150元。 　　2、资产帐面价值=原值-累计折旧-已计提资产减值准备=2150-1500-50=600万元。 　　3、比较账面价值和可收回金额，当可收回金额低于账面价值，则确认减值损失=6，000，000-5，064，150=935，850元。资产负债表日确认的减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 　　4、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。本案例预计净残值为20万元，今后五年应计提折旧总额为4，864，150元。 　　 　　二、资产组减值测试运用分析 　　 　　在单项资产减值准备难以确定的情况下，应当按照相关资产组合确定资产减值。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，认定资产组最关键因素是该资产组合产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。例如：新亚公司拥有第一、第二分厂，每个分厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。每个分厂资产组合生产的产品，均存在活跃市场，其形成的现金流入绝大部分独立于其他部门和其他分厂。新亚公司将所属二个分厂认定为二个资产组。2007年末，企业经营环境发生了重大变化，销路锐减40%，因此，在2007年12月31日对两个资产组分别进行减值测试。 　　（一）一分厂2007年12月31日A、B二项固定资产的账面价值分别为30万元和50万元，无形资产账面价值20万元，A项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为25万元，B项固定资产和无形资产都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。一分厂资产组未来5年的现金流量的现值为60万元。 　　运用分析： 　　1、比较资产组账面价值和可收回金额，可收回金额低于账面价值，确认减值损失=1，000，000-600，000=400，000元。 　　2、抵减后的各项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者，该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定），该项资产预计未来现金流量的现值（如可确定）和零。A项资产减值损失分摊比例30%，资产组减值40万元，按比例应摊减值损失12万元（40×30%），但A资产公允价值减去鼾费用后的净额为25万元，其分摊后的账面价值不得低于25万元，所以应当分摊5万元（30-25），而不是12万元。至于尚未分摊的7万元