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集团化企业税收风险的体系建设的研究 　　 摘要：集团化企业因为有追求税后利润最大化的内在动力，与税收的无偿性、强制性、固定性特征之间就必然存在着矛盾，因而面临着税收风险。而集团化企业税收风险管理意识的缺乏以及税收风险管理制度的缺失使其风险无法得到有效化解，因而遭受了重大财务损失，甚至严重影响了企业声誉。文章以当前相关理论、规章制度以及法律法规为基础，结合我国集团化企业税收风险的主要特点，分析集团化企业税收风险存在的主要问题、成因以及危害，论证了进行税收风险管理体系建设的重要性和必然性。并在此基础上提出了税收风险管理系统建设的原则、要求、流程等，旨在强化税收风险管理的制度建设，降低集团化企业的税收风险。 　　关键词：集团化企业;税收风险;股权收购;关联交易 　　一、 引言 　　 随着我国税收法律体系的不断健全完善以及集团化企业在市场经济中的经济活动愈加频繁，税收风险已经越来越受到集团化企业的关注。集团化企业由于生产经营领域涉及多个行业，业务部门众多，且内部交易频繁，因而税收处理较为复杂，税收风险一直比其他类型的企业要高得多。 　　 一般说来，企业税收风险主要包括两种形式，一种是因为企业的纳税行为明显违反了税收法律法规的相关规定，存在未纳税、少纳税的行为，从而面临罚款、补税、加收滞纳金甚至会有刑罚处罚。另一种是企业在纳税过程中对税法的理解和使用不准确，没有充分利用相关优惠政策，多缴纳了税款。 　　 2008年企业所得税法出台以来，涉及企业所得税等诸多政策都发生了变化，以集团化企业为研究对象的众多文献已经过时，本文通过理论研究，探讨集团化企业这一特殊企业形式的税收风险管理目标、原则、内容及方法，引导集团化企业正确的树立税收风险管理理念，促进我国集团化企业重视并且加强税收风险管理的理论实践，全面、科学地进行税收风险管理，促进集团化企业投资、经营行为的科学合理化，最终实现企业的经济效益与政府的税收收入协调增长。 　　 二、 集团化企业税收风险体系基本理论 　　 1. 税收风险。税收风险，就是在征税及用税的过程中发生的，与预期目标产生偏离结果的可能性。当前我国企业面临的税收风险主要有以下几种：（1）政策风险，包括税务人员对税法中某些原则性表述的理解、税务人员在执行过程中水平和能力的影响，都会造成政策风险;（2）业务风险，指企业在经营过程中，以及交易贸易阶段所产生的风险;（3）管理风险，主要是指管理层缺乏纳税意识，对税法知识不够了解，或片面追求利益而导致的风险;（4）合规性风险，是指企业虽然有税收风险管理制度，但并没有实际执行或在执行过程中产生较大偏离的风险。 　　 2. 税收风险体系。税收风险体系即税收风险管理体系的简称，风险管理是20世纪初才兴起的专门研究风险的发生和风险控制的一门新兴管理学科，具体指各经济单位通过风险计量、风险识别、风险评价，以及在此基础上采用优化组合多种风险管理技术，对风险实施适当的处理和有效的控制，从而以达到用最少的成本获得最大安全保障的管理目标。 　　 3. 集团化企业税收风险体系。集团化企业是指由一定数量企业以互相之间在经营方面形成稳定协作关系为基础，在一个统一机构的协调下，依据一定原则组成的企业群体。集团化企业是现代企业的以集团化管理模式为基础的一种高级组织形式，集团化管理模式就是指在市场经济的环境中，根据企业的发展总体战略对集团化企业进行重组，为重组后的企业确立了新的管理技术和组织结构，并且通过业务流程的再造以及内部各企业分工协作实现资源优化配置，随着集团内部联系的加强，各子公司之间逐步形成一种互补的全面发展的格局。因为集团化企业则更注重于系统性分析及长远利益与整体绩效，因此集团化成为现代企业发展的重要趋势之一。 　　 集团化企业构建税收风险管理体系，就是集团化企业在纳税行为发生之前，按照宏观经济政策及税收政策导向，在国家相关法律法规和税收政策许可?A范围内，科学合理地安排自身生产经营活动以及纳税活动，以降低税收风险、追求集团化企业价值最大化的一种税收管理活动。 　　 由于集团化企业与一般企业相比，其税收风险具有特殊性，因为其税收风险大多集中在股权收购交易、内部的关联交易、以及没有把握好的整体税务筹划或安排，在此基础上的集团化企业税收风险体系的建立也就有其自身的特点。 　　 三、 集团化企业税收风险及其原因 　　 集团化企业与一般企业相比，其税收风险主要集中在内部的股权收购交易和关联交易上，以及没有把握好的整体税务筹划或安排。 　　 1. 股权收购交易。股权收购是指购买目标公司股份的一种投资方式。它通过购买目标公司的股份，或者收购目标公司发行在外的股份，或者向目标公司的股东发行收购方的股份，来换取其持有的目标公司股份。通过股权收购交易，企业可以建立新的经营体制，从而扩大企业经