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长期股权投资会计核算的方法初探 　　 ［提要］ 长期股权投资下，被投资单位发放利润或现金股利时，投资单位的会计核算方法有成本法和权益法两种。在成本法核算下，按2006年《企业会计准则第2号―长期股权投资》的会计准则，分为投资前和投资后取得的利润两种不同情况做会计核算；2009年财政部颁布了关于印发企业会计准则解释第3号的通知，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。对于这种核算方法的改变，很多人不理解，并与权益法下进行对比，认为权益法没有变更，成本法变更不科学。本文对这两种核算方法进行比较研究，指出其合理性。 　　关键词：长期股权投资；成本法；权益法 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　原标题：对长期股权投资会计核算方法的初探 　　收录日期：2011年11月9日 　　 按2006年《企业会计准则第2号―长期股权投资》规定，成本法下，被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的现金股利或利润超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。因此，长期股权投资采用成本法核算时投资收益分为两种情况：第一种为投资年度分回的利润或现金股利的处理；第二种为投资年度以后分回的利润或现金股利处理。 　　 一、成本法下投资当年利润或现金股利的处理 　　 投资企业在当年分得的利润或现金股利，一般不作为投资收益，而作为投资成本的收回，因为当年实现的盈余一般在下一年度发放利润或现金股利。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有一部分属于投资后被投单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。 　　 以上原则在实务中应按下列方法操作：对于投资当年分得的利润或现金股利，如能分清是投资前和投资后被投资单位实现的净利润的，应当区分投资前和投资后计算确认属于应当确认投资收益和冲减成本的金额；如果分不清投资前和投资后被投资单位实现的净利润的，可以按如下公式计算： 　　 1、投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×当年投资持有月份/全年月份（12） 　　 2、应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益 　　 这种情况下会计分录为两种情况：投资前被投资单位实现的利润，冲减成本，分录如下： 　　 借：应收股利 　　 贷：长期股权投资 　　 投资后被投资单位实现的利润，作投资收益，分录如下： 　　 借：应收股利 　　 贷：投资收益 　　 二、成本法下投资年度以后利润或现金股利的处理 　　 以后年度，投资企业所获得的利润或现金股利可按下列公式计算应确认的投资收益或应减少的投资成本。 　　 1、应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年未止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年未止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 　　 2、应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 　　 如果投资后至本年末止获得的利润或现金股利，大于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润，则按上述公式计算冲减投资成本的金额；反之，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的份额应于当期确认为投资收益。另外，如果已冲减投资成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配的净利润弥补时，应再恢复原冲减的投资成本，使投资成本又保持原投资时的成本。企业按上述公式计算的冲减投资成本及以后恢复的金额，应在备忘簿中详细记录。 　　 上述会计处理方法，在实务处理中，会计界还是觉得太繁，而且限制条件较多，计算较复杂。这种会计处理方法分为投资当年和投资以后年度分别处理，且投资以后年度又分为投资后被投资方累积分配现金股利大于或小于等于投资后累积实现净损益两种情况，此外还要考虑转回的投资成本是否超过原冲减初始投资成本的数额限制，有时还离不开账表外的“备忘簿”等。因此，实务界认为，现行长期股权投资成本法下现金股利的会计处理不符合重要性要求，增加了会计信息错、弊的可能。还由于计算复杂，在一定程度上增加了会计人员出错的几率，同时也为会计人员制造假、错信息创造了一定的条件。 　　 鉴此，财政部经过广泛征询后，于2009年6月25日，财政部颁布了关于印发企业会计准则解释第3号的通知。在该通知中长期股权投资适当简化成如下描述：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单