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长期股权投资权益法核算的探讨 　　摘 要：《企业会计准则第2号-长期股权投资》第八条规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。但笔者认为，按照准则的相关规定，我国对合营企业及联营企业的长期股权投资，并没有采用完全意义上的权益法。 　　关键词：共同控制；重大影响；长期股权投资；完全权益法 　　中图分类号：F230 文献标识码：A文章编号：1008-4428（2011）07-35-02 　　 　　一、权益法的定义及其适用范围 　　 　　权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。准则规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业及联营企业的投资，应当采用权益法核算。 　　 　　二、对权益法核算相关问题的探讨 　　 　　（一）初始投资成本的相关探讨 　　准则规定，投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的账面价值进行调整，直接以初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得当期的营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值。现举例说明： 　　例1（上）：A企业于2010年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元，取得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元（假定被投资单位各项可辨认资产，负债的公允价值与账面价值相同），按照现行会计准则的相关规定，支付价款9000万净资产账面价值份额22500*30%（6750万），不调整长期股权投资账面价值，会计分录为 　　借：长期股权投资-成本 90 000 000 　　贷：银行存款90 000 000 　　例1（下）：若取得投资时被投资单位净资产账面价值为36000万，则支付价款9000万净资产账面价值份额36000*30%(10800万)，则其差额10800-9000=1800（万）应增加长期股权投资的账面价值，会计分录为 　　借：长期股权投资-成本108 000 000 　　贷：银行存款90 000 000 　　营业外收入18 000 000 　　笔者认为，这种处理方式不符合权益法的定义，不能成为完全意义上的权益法核算。权益法的定义要求，在持有长期股权投资期间，根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整，而新会计准则要求，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值，将其理解为投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与取得股权份额相对应的商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值。作者认为，要体现完全意义上的权益法核算，长期股权投资的账面价值体现的就是所有者权益的份额，而支付的对价大于可辨认净资产公允价值的部分，笔者认为可确认为“营业外支出”，因此，将例1（上）会计分录修正为 　　借：长期股权投资-成本67 500 000 　　营业外支出 22 500 000 　　贷：银行存款90 000 000 　　（二）投资损益确认的相关探讨 　　投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。这种权益法核算称为简单权益法。 　　在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，如果考虑以下两个因素进行调整： 　　一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 　　二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。 　　就对简单权益法作了改进。我国新会计准则明确规定在确认长期股权投资投资损益时，要考虑以上两个因素对投资企业投资损益的影响，但是这种权益法核算还不是完全意义上的权益法核算，为不完全权益法，它还存在一定的局限性。因为，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时, 它们之间的交易价格会不公允, 所以它们进行交易产生的利润不一定符合交易实质,从这一意义上来说, 这部分交易产生的