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高等学校会计核算权责发生制之的探讨 　　摘要：2013年12月，财政部正式发布修订后的《高等学校会计制度》，并要求各高校次月起按其施行。与旧制度相比，新制度在若干地方都进行了重大调整，其中之一便是会计核算方法――将高校部分经济业务或事项的会计核算引入权责发生制。本文以此为出发点，在对比新旧两种会计核算方法后，分析权责发生制在高校应用中的优劣势，最后结合我国高校财务管理现状，提出高校适应改革的相关建议。 　　关键词：高校会计制度 会计核算 权责发生制 　　一、研究背景 　　自建国以来，我国高等学校会计核算一直采用收付实现制作为会计确认基础。高校属于事业单位，具有非盈利组织的特征，传统的观念认为高校首要任务是教书育人，无需核算成本或进行绩效评价，采用收付实现制，方法简单实用、易于掌握，既能很好地反映高校资金运转的情况，又能满足政府宏观管理、获知预算执行情况的需要，应该说在当时的经济环境下，收付实现制的实施有其积极的历史意义。然而，随着我国高等教育事业的发展，高校经费管理环境日益复杂，这一制度已经不能满足高校自身发展需要以及利益相关者的对会计信息质量的需求，众多学者也撰文，对其诟病甚多，因此，这一会计确认方法的改革势在必行。 　　2013年12月，新《高等学校会计制度》（财会[2013]30号）正式出台，要求“部分经济业务或者事项的核算应当采用权责发生制”，细看下来，在事业支出的分类、固定资产折旧及无形资产摊销、会计科目、报表结构等方面均有体现，但笔者认为更为重要的意义在于“权责发生制”意识的引入，这一变革，无疑能大大提高高校财务管理水平和会计信息质量，真正做到高校资金科学化、精细化管理，从而促进我国高等教育事业健康、可持续发展。 　　二、有关权责发生制的具体改革 　　新制度要求“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项的核算应按照本制度的规定采用权责发生制”。详细来看，这一变革在资产的折旧及摊销、应收和暂付款等的分类上得到了具体的体现。 　　首先，对于应收和暂付款业务，新制度作出了如下改变：相关款项按业务或事项性质分为应收账款、预收账款和其他应收款，使得债权信息清晰不少；明确提出逾期三年以上且有确凿证据表明无法收回的款项，应在报批后予以核销，使得债权信息更为真实可靠，同时更利于风险管理。 　　其次，在建工程方面，新增“在建工程”科目，用以核算已发生支出、但未完工入库的各类工程项目。其中，应对固定资产进行改扩建、修缮产生的费用进行资本化，计入固定资产成本；在建期间发生的、为其发生借入的专门借款的利息资本化，计入在建工程成本；必须的安装费用同样资本化处理，计入相关成本。 　　再次，新制度要求对资产计提折旧以及摊销，有关处理并不计入当期支出，而是冲减非流动资产基金。一直以来，高校资产基本上都未有过计提折旧或是摊销，因此难以全盘估算资产情况使用现状，无法满足成本核算的需求；执行新制度后，虽相比之下会计核算略显复杂，但必定能为教育成本核算及费用管理提供有力的信息支持。 　　最后，负债方面，新制度也作出了若干的改变：第一，须按期限长短明确将借款分为“短期借款”、“长期借款”分别核算，以便管理；第二，指出长期借款利息资本化或费用化处理的分别情况，进一步划分资本化支出和收益性支出；第三，设置“应付职工薪酬”科目按权责发生制确认应付未付的职工薪酬，为成本管理提供详细信息；第四，新增“长期应付款”科目，用于核算偿还期限超过一年的应付款项，如融资租赁费用等。 　　三、权责发生制改革的优劣势比较 　　（一）权责发生制改革的优势 　　1、使教育成本核算和绩效考核得以实现 　　在收付实现制下，收支核算不实，使得教育成本核算以及绩效考核缺乏相应的依据。引入权责发生制后，按照交易或者事项的实际发生确认收支核算，资本性支出与费用性支出得到严格区分，收入和费用的配比得到实现，使高校得以有效计量办学成本，能为高校开展教育总成本和生均成本核算工作提供准确的会计信息支持，也能更加真实的反映学校的财务状况和营运绩效，使高校利益相关者能对高校的运作做出客观、合理的评价。 　　2、使高校资产状况得以完整、真实体现 　　新制度明确指出，“高等学校应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧”、“应当采用年限平均法对无形资产进行摊销”。一直以来，对于固定资产及无形资产，大多只是在购买时予以记录，过后并未计提过折旧及摊销，从某种意义上说，高校资产一直都未能得到准确反映。此次对资产账面价值的记录提出更进一步的要求，可称得上是权责发生制的又一重大变革。至于相关会计处理上，新制度规定计提折旧和摊销时并非计入支出，而是冲减非流动资产基金；如此一来，既反映了资产价值损耗，又不影响高校支出预算口径，同时达成财务管理和预算管理的需求。 　　3、