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关于会计师事务所变更动因文献综述 　　 摘要：近年来上市公司变更会计师事务所的现象呈逐年递增的趋势，本文就国内外对于上市公司变更会计师事务所的原因，影响会计师事务所变更的因素进行了综述，以期为此类研究提供参考。 　　关键词：会计师事务所变更 动因 　　 　　会计师事务所变更是由于上市公司和会计师事务所其中一方无法或者不愿意适应对方特征发生了重大变化从而引起的关系破裂。对于会计师事务所变更问题国外对此已研究多年，成果斐然。随着证券市场的发展，我国上市公司变更会计师事务所现象也在逐年增加，研究上市公司变更会计师事务所的相关问题日益受到广泛关注，其中变更影响因素研究是重要的一个研究视角。 　　一、会计师事务所变更动因研究综述 　　到目前为止，国外对于会计师事务所变更原因的研究已有数十年的历史，国内外的研究并没有一个直接明确的答案，不同的研究者从不同的角度得出的结论也截然不同，综合相关的国外文献，得出会计师事务所变更的原因主要有以下观点。 　　（ 一 ）审计意见分歧 对于是否为了购买审计意见而更换会计师事务所，目前国外的研究还没有得出一个明确的结论。Chow Rice （1982）的实证研究发现出具保留的审计意见和注册会计师变更有着密切的关系，是决定会计师事务所被更换的主要原因。McConnell（1983）提出公司与会计师事务所的意见分歧是会计师事务所变更的一个原因，而且证实“八大”会计师事务所比小会计师事务所更易陷入分歧。Beattie和Fearnley（1995）发现公司变更会计师事务所是为了解决会计师事务所与客户的意见分歧和个人的冲突。StePhens（1996）的研究发现，发生事务所变更的上市公司在以前年度很有可能被出具了带有保留意见的审计报告。也就是说变更事项和以前年度的保留审计意见是负相关的关系。DeFond and Subreamanyam（1998）研究意见分歧和会计师事务所变更之间的关系时认为某些事务所基于对风险因素的考虑，从而出具了比较保守的审计意见，正因为如此，就可能成为上市公司解聘会计师事务所的理由。Lelmox（2000）在英国经过经验数据的实证研究，也证明了上市公司可以通过变更事务所达到审计意见的购买。以上的学者通过研究都得出了会计师事务所与上市公司对于审计意见的分歧是导致会计师事务所变更的一个重要原因，但是也有其他的学者认为审计意见和变更行为之间没有显著关系。Smith（1986）通过案例分析的方法，对于139个在上一年被出具了“保留意见”后随即就变更会计师事务所的上市公司进行研究，发现在这些案例中，前任会计师事务所出具保留意见而后任会计师事务所却出具“无保留意见”，其中仅有5例存在意见购买的可能性。Johnson and Lys（1990）的研究发现保留意见与事务所变更之间也不存在显著的相关性。Krishnan（1994）、 Krishnan和StePhens（1995）将发生变更事件和未发生变更事件的上市公司的审计意见进行了比较，他们的实证研究并没有发现审计意见购买成功的显著证据，并且认为发生了变更行为的上市公司的审计意见的稳定性要高于没有发生变更事件的上市公司。之所以会得出不同的研究结论，和学者们处于不同的时期以及有着不同的研究对象有关，但是从上面学者们的研究就可以发现审计意见分歧的产生对于会计师事务所的变更产生着很大的影响。 　　（ 二 ）财务困境与破产危机 Schwartz 和 Menon（1985）研究了处于财务困境、濒临破产的上市公司与师事务所变更之间的关系，研究表明：财务困境和会计师事务所变更之间是显著正相关关系，该类上市公司比财务正常的公司更有变更会计师事务所的倾向。在继任会计师事务所的选择上也更倾向于能够在重大问题上达成一致并且审计收费较低的事务所。Haskins 和Williams（1990）也发现与未处于财务困境的公司相比，处于财务困境的公司更可能更换会计师事务所。Krishnan（1997）的研究证实了当上市公司处于财务困境时，会计师事务所独立性较低，事务所的变更频繁、任期短暂。Bryan、Tiras和Wheaktiey（200l）也研究了处于财务状况不佳的企业与发生事务所变更行为之间的关系，结果显示二者呈现了重大的负相关关系。即处于财务困境的上市公司可能通过会计师事务所变更的行为来达到其想要延缓濒临破产的信号传递的目的，也就是说会计师事务所变更更不利于有效、及时地识别濒临破产的公司。Mangold（2003）经过研究证明经营业绩差的上市公司，其变更事务所的倾向更加明显，往往就通过对会计师事务所的变更来实现以盈余管理掩饰财务困境的目的。 　　（ 三 ）管理层变动 Burton和Roberts （1967） 对当年美国的620家大型公司作为研究总样本，经过逐