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会计稳健性剖析 　　摘要：会计稳健性作为一项重要的会计信息质量要求，具有深厚的历史背景，对许多国家的会计实务产生了深刻的影响。在前人研究的基础上首先对会计稳健性的定义进行了梳理，分析了条件稳健性和非条件稳健性，接着阐述了会计稳健性的经济后果，最后提出了未来会计稳健性可能的研究方向。 　　关键词：条件稳健性；非条件稳健性；经济后果 　　中图分类号：F23 　　文献标识码：A 　　文章编号：1672-3198（2012）04-0145-02 　　 　　1会计稳健性定义 　　会计稳健性，又称为谨慎性原则，是会计基本原则之一。它对会计的影响意义重大并且历史悠久。早在1997年，Basu就认为，稳健性影响会计实务至少有500年的历史，并在其实证研究中将会计稳健性表述为“会计师确认利得等好消息时所要求的可验证程度要比确认损失等坏消息更高”。 　　稳健性目前没有一个统一权威的的概念表述。美国财务会计准则委员会将会计稳健性定义为“为了努力确保经营环境的不确定性以及内在风险能被充分地考虑，而采取的谨慎反应。”国际会计准则中的定义是“为了不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用，需要在不确定性因素的情况下加入必要的谨慎行为。”而我国自从20世纪90年代以来，大体上经历了四次较大规模的会计改革，分别是1993年、1998年、2001年、以及2006年的会计改革。在会计改革中，稳健性原则的运用呈现出逐步强化的过程。2006年的会计改革的主要目标是与国际财务报告准则的全面趋同。在2006年发布的新会计准则体系中规定“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。与国际会计准则不同的是，我国新的会计准则要求，大多数资产特别是非流动性资产的减值损失一旦确认以后就不允许转回。 　　2会计稳健性的分类 　　现有学术文献对于会计稳健性的分类主要是根据性质的差异将稳健性分为非条件稳健性和条件稳健性两种： 　　第一种是非条件稳健性（unconditionalconservation）也称独立稳健性或资产负债表稳健性，这种稳健性是事前的，不会根据其后的经营环境而变化，这种稳健性意味着会计处理方法在资产或负债形成的时候就已经确定，它一般会导致不可确认的商誉存在。此外，资产负债表稳健也指企业所有者权益的市价高于账面价值的长期趋势。Feltham和Ohlson（1995）就运用“稳健会计”的概念来表示公司的市场价值将长期高于其账面价值的趋势。例如，对大多数无形资产所发生的成本（研发费用和广告费用等）在当期就进行费用化、对厂房、设备、固定资产的会计折旧高于实际的经济折旧，对净收益为正的项目采用历史成本进行计量等。因此，这种定义下的稳健性其实是由于会计倾向于报告较低的股东权益账面价值（净利润）而产生的误差（Ball等，2005）。 　　第二种是条件稳健性（conditionalconservatism）也称事后稳健性、非独立稳健性和利润表稳健性，它意味着资产的账面价值在面临不好的环境时将被减值，但是在经营情况好时却并不能转回来，或者说，是会计对“好消息”和“坏消息”反映程度不对称：会计对坏消息的反映会更加及时。比如对有形和无形资产计提减值准备、对存货期末计价采用成本与市价孰低法以及资产减值政策等。因此，条件稳健性意味着同期发生了经济损失，而且经济损失能够及时地在会计盈余中得到确认，而如果只是提前费用化、建立秘密（超额）准备等则不会被认为是贯彻了稳健性原则。 　　非条件和条件稳健性受到不同的动机的驱动，非条件稳健性产生的原因就是对特定的经济资产和负债定价存在困难，它被认为不能被管理层选择而是一开始就确定了的，是为了减少由于风险和不确定带来的损失而实现采取措施的会计处理方法，它意味着上市公司并不具有很多的判断余地，会计处理更多的是由于准则强行规定的，所以是一种规则导向型的准则。非条件会计稳健性由于能够传递会计信息高质量的信号，由此有利于减少逆向选择风险；而条件会计稳健性背后的经济动机主要是平衡无条件事件发生时管理层调高财务报告收益的趋势，是为减少道德风险而采取的事后选择，从会计准则的角度来看，它意味着给予公司的管理层更多的判断空间，是一种原则导向型的会计准则。 　　3会计稳健性的计量方法 　　Watts（2003）总结了会计稳健性的三种度量方法，即净资产计量、盈余――应计计量、盈余――股票回报关系计量。 　　首先是净资产度量方法。这种方法又可以分为估价模型法和账面价值一市场价值比率法。常用的是Feltham的净资产账面值与市值之比的计量模型，即假定资本市场是有效的情况下企业净资产的账面价值相对于市场价值被低估的可能性越大，会计稳健性程度就会越高。Beaver和Ryan（2000）使用账面资