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企业集团内部审计工作剖析 　　[摘 要]企业集团的内部审计工作，关系到其内控实施效力，是企业集团独立开展审计监督，以促进集团总部及下属各公司经营管理活动的合法合规性，进而维护内部利益相关者权益及企业集团总体利益的重要手段。基于此，文章首先对企业集团的发展背景及内审原则进行全面阐述，接着对企业集团内部审计的特点进行系统分析，最后从实际工作出发提出了企业集团实现内审工作优化的有效措施。 　　[关键词]企业集团；内部审计；探究 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.14.176 　　1 引 言 　　企业集团又称为企业联合体，是随着现代企业管理制度和市场经济的深入发展而形成的经济组织形式，企业集团核心企业与外部所属企业通过一定的产权关系或契约关系形成多层次、宽领域的联合主体。从现行管理体制来说，企业集团外部所属企业具有相对独立性，既按照集团总部的方针、政策开展经营管理活动，又由于受行业、区域等因素的影响，具有适度的经营管理权限。内审作为企业内控的有效手段，能够及时发现、解决企业集团经营管理中存在的问题，降低常态风险，以规范企业集团总部及所属企业的经济行为，实现企业集团的良好运营。一般来说，企业集团开展内部审计工作应遵循适应性、可操作性、实质重于形式及事前审计重于事后审计等原则。 　　2 企业集团内部审计的特点 　　2.1 内部审计工作形成企业集团管理体系的重要部分 　　企业集团通常是复合型的经济组织，以核心企业为中心，外围包括控股企业、持股企业等多种形式的所属企业。企业集团实行经营管理上的统一领导，所属企业在产权分配、人事安排、生产计划及内部控制等方面服从和服务于企业集团总部的集中安排。内审工作作为经营管理活动的重要形式，也必须按照企业集团的内部管理要求进行有效约束。内审工作的时间、流程及内容等都要按照企业集团集中化管理的要求，加以明确和实施。 　　2.2 企业集团内不同企业的内部审计工作有相对独立性 　　企业集团的生产组织形式往往较大，而内部所属企业又多跨领域、跨行业及跨部门，这就造成了企业集团整体的经营管理具有相对复杂性。企业集团的多元化发展路径加重了其管理的困难性。企业集团在开展内审工作，具体包括内审机构的设立、内审人员的选择及内审结果的公示等方面。要充分考虑所属成员企业的发展实际，按照集中化管理、统一化领导的同时，考虑所属各成员企业的经营特性，对内审工作的是实施细则和具体办法进行适应性调整，即在使集团内部所属成员单位在满足企业集团统一指挥、集中控制和一致管理的条件下，突出其独立性特征，以使其内审效用最大化。 　　2.3 企业集团内部审计部门和人员直接服务于集团管理层 　　委托代理责任制的推行使得企业集团内部的产权关系更加明晰，内审工作在满足企业集团内部经营管理层需要的同时，还要满足出资人、债权人等外部利益相关者的信息需求。而从企业集团的管理体制和组织形式上来说，内审的直接性领导特征及服务于特定管理机构的特点更加明显。企业集团实行垂直型或横向型领导体制，与一般企业相比，组织结构呈现多层级、多节点的异质性特征。因此，在经营管理中，实行集团总部集中决策，并给予所属企业适度分权。但是，企业集团的监审工作却是集中到集团总部进行统一管理，内审作为监审的重要形式，也接受集团总部领导层的统一指挥和管理。内审部门和人员也服从并服务于最高管理机关，并在其授权下对企业集团所属各企业的经营管理活动独立进行合法合规性审查。 　　3 企业集团实现内部审计工作优化的有效措施 　　3.1 转变并提升企业内部管理层对内审工作的认识 　　企业集团实现内部审计工作优化，要转变并提升企业内部管理层对内审工作的认识。当前，企业集团的内部管理层仍将审计工作看成差错纠偏的重要手段，且在审计管控整体流程上并没有做到审计重点的前移，而是依然将重心放到财务收支、任期等传统审计项目上，这些观念影响了企业集团的内部审计工作。为此，一是企业集团内部管理层及财审人员要转变传统的审计观念，将审计重点向计划制订、人员的选择及机构的确立等转移，并将审计工作的重心放到经营效益和风险审计层面。二是聘请高水平的内审专家到企业集团内部开展内审知识的普及和教育，以使内部管理层和财审人员能够摒弃传统的内审纠错的限定性作用，使其认识到内审机制所具有的生产服务、决策支持及效益评价等效用，为促进内审工作更好更快发展提供系统性支持。三是企业集团内部管理层要强化内审实施，及时有效地对内控机制的效用作出系统性评定，并降低内在风险，内部管理层通过内审的工作安排，对所属企业成员经营管理行为作出限定性要求，并给出合理化建议，实现企业集团的整体价值增值。 　　3.2 建立系统科学的内部审计机构 　　企业集团实现内部审计工作优化，要建立系统科学的内部审计机构。随