企业所得税纳税申报实务中应纳税所得额剖析.docVIP

企业所得税纳税申报实务中应纳税所得额分析 　　一年一度的企业所得税纳税申报和汇算清缴工作正在开展中，新《企业所得税法》及新《企业所得税纳税申报表》实施后，由于会计与税法仍存有实际差异，企业财务人员依然要面对许多税务问题。其中，在企业所得税纳税申报中正确填列应纳税所得额，是纳税申报实务中需要关注的主要难点。按照企业所得税法第五条所述：应纳税所得额一收入总额不征税收入免税收入扣除额一允许弥补的以前年度亏损，而公式中的收入总额是指税法上界定的收入总额，包括资产评估增值、视同销售等，一般会大干企业会计上的收入总额。本文主要对实务中应纳税所得额进行分析。 　　 　　一、实务中收入的界定 　　 　　企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体包括：(1)销售货物收入；(2)提供劳务收人；(3)转让财产收入；(4)股息、红利等权益性投资收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特许权使用费收入；(8)接受捐赠收入；(9)其他收入。 　　包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 　　 　　二、收入的确认条件 　　 　　(一)会计上确认收入的条件：(1)已将商品所有权的主要风险和报酬转；(2)没有保留与所有权相联系的继续管理权；(3)收入的金额能够可靠的计量；(4)相关的已发生或将发生的成本能可靠计量；(5)相关的经济利益很可能流入企业。 　　(二)税法上确认收入的条件(国税函[2008]875号)：(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 　　税法上不包括会计上的第5条，即不考虑企业的经营风险。 　　 　　三、不征税收入 　　 　　“不征税收入”是我国企业所得税法中新增加的概念，是指从企业所得税原理上讲应不列入征税范围的收入范畴。规定不征税收入的主要目的是对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从收入总额中排除。 　　新税法对下列收入不征税(条例第二十六条，另依据财税[2008]151号、财税[2009】87号、财税[2008】1号)：(1)财政拨款}(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(3)国务院规定的其他不征税收入(是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金)。 　　 　　四、收入总额确认的一般原则 　　 　　除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 　　对一些特殊业务的规定： 　　(一)采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 　　(二)销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 　　商业折扣(折扣销售)：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。企业所得税不再强调是否在同一张发票上(增值税仍强调)。 　　现金折扣(销售折扣)：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 　　 　　销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。(分两步，不是一步形成的) 　　(三)企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。(国税函12008]875号) 　　例如：某商场电视机售价为5000元，微波炉售价为500元。“五一”搞促销，凡节日期间购买电视机者，送微波炉一台。电视机进价为4500元，微波炉进价为400元。根据国税函[2008]875号文规定按公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，则电视机确认销售收入为：4545元＝5000×(5000/5500)~微波炉确认销售收入：455元＝5000×