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我国企业会计目标影响因素分析 提要会计目标的确定对于顺利构建财务会计概念理论、 指导会计准则制定以及指导会计实务工作都具有重大意义。 笔者认为，要恰当定位我国企业的会计目标，首先要分析 制约会计目标的主要因素。本文从会计本质和会计环境两 个方面分析其对会计目标的影响。 关键词：会计目标；会计本质；会计环境 会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。 从20世纪七十年代起，西方会计界对财务会计理论的研宄 总是将目标放在第一位，这在美国财务会计概念结构中表 现得尤为突出。美国以会计目标为起点构建财务会计概念 结构树立了第一个成功的范例。会计目标的确定对于顺利 构建财务会计概念理论、指导会计准则制定以及指导会计 实务工作都具有重大意义。随着世界经济的迅猛发展，我 国也不断地涌现出一些新兴的经济业务，现有的会计准则 体系己经不能完全满足有些经济业务的确认和计量，因此 会计目标的确定成为构建我国财务会计概念结构和会计准 则体系的首要任务。然而，关于会计目标的研究我国理论 界仍然处于百家争鸣阶段，尚未取得普遍认可的结论。目 前存在的主流观点主要有：受托责任观、决策有用观、受 托责任观为主兼顾决策有用观以及费用观等。哪一种观点 更适合我国国情，我国企业会计目标到底应该怎样定位， 笔者认为首先要明确制约会计目标的主要因素，通过对这 些制约因素的分析，才能恰当地定位我国企业的会计目标。 下面从会计本质和会计环境两个方面分析其对会计目标的 影响。 一、会计本质决定会计目标的内涵 会计本质是指会计本身所固有、决定其性质和发展方 向的根本属性，是会计学科中最基本、最核心的问题，它 是研究所有会计理论问题的出发点，相对于环境的易变性 而言，会计本质具有客观稳定的特征。对会计本质的不同 认识是形成不同会计目标观点的因素之一。会计界普遍认 为会计是一个系统，而系统都是有目标的，没有目标就失 去系统存在的必要性。因此，会计目标的存在是一种必 然。但是，会计是一个什么性质的系统，却有不同的认识: 第一类是“会计信息系统论”，包括会计是信息系统、会计 是财务成本信息系统、会计是管理信息系统、会计是经济 信息系统等，其特点是说明会计是提供信息的，认为会计 目标是提供会计信息；第二类是“会计管理系统论”，包括 会计是管理系统、会计是控制系统等，其特点是说明会计 是一种经济管理活动，认为会计目标是提高经济效益；第 三类是“会计系统论”，认为会计是一个系统，包括会计信 息系统和会计管理系统两个子系统，其特点说明会计既提 供会计信息，又利用会计信息进行经济管理，认为会计目 标不只是为了提供会计信息，而有更多的其他工作要做， 是为了企业提高经济效益而做好会计工作。由以上三种认 识可以看出，其争论的关键实际上在于对会计工作范围的 争论，由此而导致对会计本质乃至对会计目标的争论。仔 细分析不难看出，“会计信息系统论”所指的“会计”仅 为“财务会计”，“会计管理系统论”所指的“会计”更侧 重于“管理会计”，而“会计系统论”将前两者纳为其子系 统，更加全面地涵盖了会计工作的范围。由此可见，为了 给会计准则制定提供理论上的支持，会计理论研宄中必须 首先明确会计本质和会计目标等基本概念。笔者认为，无 论国内还是国外，会计准则就是指财务会计准则，与此有 关的会计概念都是针对财务会计而言，并不包括管理会计。 我国目前制定的会计目标是建立在“会计信息系统论”这 一观点基础之上的。因此，我国的会计目标应定位于对外 提供会计信息，而并非是提高企业的经济效益。 会计本质是客观存在的，而会计目标则是人们在会计 本质范畴内的主观愿望，其性质和内容都受限于会计本质。 所以，会计的本质决定了会计目标的内涵，会计目标指的 是会计信息系统在运行过程中应达到的境地和标准。如果 采用西方理论界普遍的观点把会计定义为一个经济信息系 统，则提供经济信息是会计目标的内涵。 二、会计环境决定会计目标的具体定位 会计信息系统，除了在运行方面具有目标性的特征之 外，在其结构方面还具有开放性的特征。这一特征直接影 响到会计目标的具体定位。会计信息系统是一个开放系统， 处于各种环境之中，同环境保持密切的物质、能源和信息 等交换，从而使它成为一个有序的结构。但它是动态性的， 必须根据环境变化而呈现出必要的变革。 会计信息系统适应外部环境不仅是必要的，也是能做 到的。其对外部环境的适应，不是消极、被动的，而是在 符合客观规律的条件下，积极、主动的运行过程，一般采 用遵从、协调和趋同的形式根据自身的条件和特点不断进 行自我调整，以适应外部环境的影响。会计本质决定了会 计目标的内涵。会计作为一个经济信息系统，其目标就是 提供经济信息。但是为谁提供怎样的信息，就受制于一定 的会计环境。所谓会计环境就是指存在于会计系统外部的， 决定着