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合并报表所得税会计浅述 　　【摘要】文章主要就企业进行合并报表时，因内部交易的抵销而引发资产、负债的账面价值与计税基础产生暂时性差异，进而导致的相关常见性所得税问题进行简要的论述。 　　【关键词】合并报表；所得税；会计处理 　　在会计实务中，所得税的会计处理，在一些财务报表中需要将资产、负债的账面价值与其的计税依据进行相应的比较，二者之间所产生的暂时性差异，对于那些符合确认条件的，我们将其确认为递延所得税资产、负债。而当财务人员在进行合并报表处理时，需要对如未实现内部销售损益抵销、应收账款抵销等情况及递延所得税的确认和计量等问题以合并的角度再次进行考虑，进而对于已确认的递延所得税资产、负债在合并报表中进行相应的调整。由此我们说，合并报表与所得税问题是会计核算中较为复杂而难于掌握的两部分内容。同时，其也是非常重要的财务处理问题之一，并且随着社会经济的不断发展，该业务的处理将涉及到更多的企业。 　　一、所得税的会计原理 　　这里将所得税会计简单地概括为：其是将按照企业会计准则规定所确认的账面价值与按照税法规定的计算基础进行比较，进而将所产生的暂时性差异进行相应的处理。其的合理化、正确化的财务编制，可将纳税收益与会计收益间的差异详细而清晰地呈现出来，为管理者进行决策提供出有用的会计信息，对企业的经营具有一定的影响。 　　我们将二者比较所产生的差异分为暂时性差异以及永久性差异，其中暂时性差异中又分为应纳税暂时性差异以及可抵扣暂时性差异这两类。在所得税会计处理中，对于永久性的差异一般不做相应的账务专门处理，一般情况下账务处理上只针对暂时性差异。 　　在账务的处理上，对于比较而产生的差异分别进行性质分析，而在企业会计准则中规定的其他特殊性的情况除外。在将应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异进行区分后，来对资产负债表的递延所得税负债和递延所得税资产的金额进行相关确定，而后同期初递延所得税负债、递延所得税资产的余额进行比较，从而来确认当期的递延所得税负债、递延所得税资产金额或是应予转销的金额。该一金额确定后，填列在利润表中所得税费用、递延所得税中。这里我们将递延所得税资产与递延所得税负债统称为递延所得税，即为资产、负债按照会计准则规定的账面价值与按照税法确定的计税基础比较而出的暂时性差异。 　　二、如何在合并报表中进行递延所得税资产（负债）的相关确认 　　（一）如何进行递延所得税资产的相关确认 　　当母公司与子公司、子公司与子公司之间所产生的相关可抵扣暂时性差异，同时满足于可预见的未来有转回的可能性或是未来有可能获得予以抵扣暂时性差异的应纳税所得额这两点时，确认为递延所得税资产。同时，递延所得税资产企业在合并中，按相关的会计约定，在合并中所取得的各项可辨认资产的入账价值与其的计税基础之间所形成的可抵扣的暂时性差异，应将其确认为递延所得税资产，同时对商誉来进行相应的调整。 　　（二）如何进行递延所得税负债的相关确认 　　在报表合并中，财务人员应对于所有的应纳税暂时性差异确认为相关的递延所得税负债，除了企业在会计准则中已经做出明确规定的不予事项之外。并且在确认递延所得税负债的同时，相应地增加利润表中的所得税费用，相关准则不予性项目除外。 　　同时，指出商誉不予确认为递延所得税负债，而当某一事项的交易发生后并不影响到会计利润，也不影响相应的纳税所得额时，则不确认为递延所得税负债；投资企业可控制暂时性差异转回的时间或是暂时性差异于未来很可能将转回的时间，同时满足以上两个条件时，无法确认相应的递延所得税负债。 　　三、企业内部债权、债务发生抵销时有关递延所得税问题的处理 　　母公司与子公司内部之间必然将发生销售、提供劳务等事务，进而便发生了相应的结算业务往来。在这一过程中，母公司与子公司之间产生了应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款以及与应收账款相关联的坏账准备金、持有至到期投资与应付债券、应收股利、应付股利。财务人员在进行会计报表的合并时，内部的这些债权、债务问题将相应抵销。此时，由内部应收账款账面价值与计税基础之间所产生的暂时性差异，也将同时消失。因此，与其相关而确认的递延所得税资产（负债）相应地也抵销了，并应用在会计实务中做相应的会计分录处理。 　　（一）在不考虑减值情况下应如何进行财务处理 　　子公司与母公司之间进行报表合并时，应收款项间在进行相关业务抵销时，在不考虑减值准备的情况下，无需对递延所得税进行相关的确认。在未来于收回应收款项或是支付应付款项之时，同样不涉及到所得税的相关问题。 　　（二）在考虑减值准备情况下应如何来进行财务处理 　　若是相关的报表中存在有坏账准备的计提，并对递延所得税资产进行了确认时，财务人员合并报表，在进行内部往来抵销时，同时对减值