商业银行抵押物处置会计核算浅述.docVIP

  1. 1、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。。
  2. 2、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载
  3. 3、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
  4. 4、该文档为VIP文档,如果想要下载,成为VIP会员后,下载免费。
  5. 5、成为VIP后,下载本文档将扣除1次下载权益。下载后,不支持退款、换文档。如有疑问请联系我们
  6. 6、成为VIP后,您将拥有八大权益,权益包括:VIP文档下载权益、阅读免打扰、文档格式转换、高级专利检索、专属身份标志、高级客服、多端互通、版权登记。
  7. 7、VIP文档为合作方或网友上传,每下载1次, 网站将根据用户上传文档的质量评分、类型等,对文档贡献者给予高额补贴、流量扶持。如果你也想贡献VIP文档。上传文档
查看更多
商业银行抵押物处置会计核算浅述

商业银行抵押物处置会计核算浅述   [提要] 抵押贷款逾期1个月,借款单位若仍不能归还贷款本息,放贷银行可以根据放贷时双方签订的借款合同依法处理抵押物。抵押物的处理有两种方式:作价入账和拍卖出售。目前商业银行就抵押贷款逾期抵押物的处置,在会计核算时有的遵循新《企业会计准则》规定,有的仍旧遵循《金融企业会计制度》规定,致使核算方法不一致。本文阐述商业银行会计处理方法以及业内学者的一些观点,指出各种处理方法的依据及存在的不足之处,并提出一些看法。   关键词:抵押贷款;逾期贷款;抵押物   中图分类号:F23 文献标识码:A   收录日期:2015年6月23日   一、将抵押物作价入账的核算   目前,商业银行有以下两种会计处理方法:   第一种做法:抵押物按抵押贷款本金、表内应收利息和表外应收利息三者之和作价入账。该处理方法的不足之处:在实际中,抵押物的实际价值常常远低于贷款损失额,若抵押物按抵押贷款本息之和作价入账,则违背了谨慎性原则,会高估银行的资产,商业银行难以实现稳健经营。   第二种做法:抵押物按公允价值入账。依据:根据《企业会计准则第12号―债务重组》第10条规定“以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账”,以物抵债应为债务重组。   在此方法下,银行就抵押物公允价值与抵押贷款本息账面余额的差额的处理又有以下三种情况:(一)抵押物公允价值与抵押贷款本息账面余额的差额作为银行的债权债务处理(胡江海,2004)。当抵押物公允价值抵押贷款本息时,差额归抵押人所有;当抵押物公允价值抵押贷款本息时,差额继续由借款单位清偿。依据:《担保法》第五十三条规定。(二)将抵押物公允价值与抵押贷款本息的差额计入营业外收支。(三)当抵押物公允价值抵押贷款本息时,抵押物公允价值与抵押贷款本息账面余额的差额先冲减“贷款损失准备”,贷款损失准备不足以冲减的部分计入当期损益(张福玲、王红娟,2013)。   叶盈希(2011)认为,商业银行应采用成本与市价孰低原则将抵押物作价入账,这遵循了实质重于形式原则。理由如下:若抵押物按公允价值入账,当抵押物评估价贷款本金与应收利息之和时,若按评估价入账,则会虚增银行的资产价值,不符合商业银行的稳健经营原则。   笔者认为,当银行行使抵押权,以协议折价(或法院裁定、评估作价)收取抵押物,取得抵押物的占有权时,此时抵押物实质上已成为银行的抵债资产,因此抵押物作价入账的核算应与新准则抵债资产取得、转为自用的核算一致,即抵押物按公允价值入账,当抵押物公允价值抵押贷款本息账面价值时,差额计入“资产减值损失”科目;当抵押物公允价值抵押贷款本息账面价值时,差额计入“营业外支出”科目。其会计分录如下:   借:固定资产(抵押物公允价值)   贷款损失准备(结转该笔抵押贷款计提的减值准备)   营业外支出(借方差额)   贷:逾期贷款――×借款单位户   应收利息   资产减值损失(贷方差额)   二、拍卖抵押品的核算   分以下三种情形:   (一)拍卖净收入抵押贷款本金和应收利息之和的处理。目前,商业银行采用以下处理方法:对拍卖净收入抵押贷款本金和表内应收利息之和,差额退还抵押人或作为对抵押人的负债处理。依据:根据《担保法》的规定,若拍卖所得净收入大于贷款本息之和,其差额归抵押人所有,应退还抵押人或作为对抵押人的负债处理。其会计分录如下:   借:库存现金等科目   贷:逾期贷款――×借款单位户   应收利息   其他应付款――×抵押人户(差额)   苏喜兰(2002)认为,当拍卖净收入抵押贷款本金和表内应收利息之和时,差额应计入“营业外收入”。理由:处置抵押品净收入高于贷款本金和应收利息的部分属于银行不经过经营过程就能取得的收益,因此差额应计入“营业外收入”。   笔者不赞同苏喜兰的观点,银行拍卖抵押品的目的是收回贷款本息,保证债权的实现,因此拍卖所得净收入大于贷款本息的部分应退还抵押人。   (二)贷款本金拍卖净收入抵押贷款本金和应收利息之和的处理。目前,商业银行有以下三种处理方法:   第一种做法:全额补偿贷款本金和部分应收利息后,不足部分通过“坏账准备”核销。其会计分录如下:   借:库存现金等科目   坏账准备(不足部分)   贷:逾期贷款――×借款单位户   应收利息   笔者认为此种做法已经不符合《金融企业会计制度》规定。依据《金融企业会计制度》的规定,商业银行应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可能产生的坏账损失,对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。但这里的“各项应收款项”不包括贷款的应收利息。因此,在已计入损益的应收利息不能收回时就不能冲减“坏账准备”。银行不应采用此处理方法。   第二种做法:

文档评论(0)

erterye + 关注
实名认证
文档贡献者

该用户很懒,什么也没介绍

1亿VIP精品文档

相关文档