商业银行理财产品会计核算分析.docVIP

商业银行理财产品会计核算分析 　　摘要：在银监会对理财产品的监管日趋严格的背景下，理财产品的会计核算方法十分重要，本文对理财产品的账务处理、会计核算流程及其风险管理进行了具体解析，为商业银行理财产品的会计核算提供了参考。 　　关键词：理财产品 会计核算 风险管理 　　随着银监会对理财产品的监管日趋严格，以及新商业银行资本管理办法的实施，理财产品的会计核算已成为亟待解决的问题，不仅自营业务需要规范的会计核算与风险管理，理财产品也同样需要，应将理财产品的交易对手风险、市场风险、操作风险等以量化的形式反映进理财产品会计报表和监管报表，以达到商业银行稳健经营的内在要求。 　　理财产品的账务处理 　　理财产品按收益特征可分为：保证收益类、保本浮动收益类和非保本浮动收益类。以下，本文将对前两种产品的会计核算进行账务分析。 　　（一）代理业务负债 　　向居民或企业募集的保证收益类、保本浮动收益类理财资金，在“代理业务负债科目”内核算，包括以下5项： 　　1. 代理业务负债―募集资金本金 　　本科目用来核算商业银行向客户售出的理财产品本金，属资产负债共同类，发售时募集资金增加反映在贷方，到期后居民前来兑付本金时反映在借方，所有客户兑付完毕后余额为零。 　　2. 代理业务负债―募集资金应付利息 　　本科目用来核算商业银行向客户售出理财产品后按约定的预期收益率每月计提的应付利息，贷方反映按月计提的应付利息，借方反映到期实际支付时冲销的利息，余额在贷方，所有客户兑付完毕后余额为零。 　　3. 代理业务负债―募集资金利息调整 　　本科目反映商业银行通过发行理财产品募集资金，是平价募集资金还是溢折价募集资金，溢折价的部分需要按实际利率法进行溢折价摊销。 　　4. 代理业务负债―募集资金公允价值变动 　　本科目反映商业银行通过发行理财产品募集资金，在存续期内所遇到的理财产品发行市场的同品种剩余期限市场收益率的变化所对应的资金价格变化。 　　5. 代理业务负债―理财产品委托客户的收益 　　本科目核算应属于客户按约定的预期收益率应收到的利息，贷方反映应付居民的利息，借方反映计提出来的应付利息，贷方反映冲销的收益。 　　（二）代理业务资产 　　商业银行使用募集资金在全国银行间债券市场购买债券或逆回购，形成代理业务资产，在“代理业务资产”科目内核算，包括5项。 　　1.代理业务资产―理财产品面值 　　本科目反映商业银行使用理财产品所募集资金购入债券面值，本科目属资产负债共同类，购入时反映在借方，到期或卖出时反映在贷方，代购债券售出或到期后余额为零。 　　2.代理业务资产―理财产品利息调整 　　本科目反映商业银行使用理财产品所募集资金购入债券溢、折价，本科目属资产负债共同类，借方反映购入的溢价和折价摊销，贷方反映购入的折价和溢价摊销，债券售出或到期后余额为零。 　　3.代理业务资产―理财产品公允价值变动 　　本科目反映商业银行使用理财产品所募集资金购入债券的公允价值变动，债券的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益―代理业务资产”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 　　4.代理业务资产―理财产品应收利息 　　本科目反映商业银行理财产品所持债券的应收利息，借方反映购入债券的应收利息和按月计提的应收利息，贷方反映收到利息或卖出时销账的应收利息。 　　5.代理业务资产―理财产品已实现未结算损益 　　本科目核算商业银行发行理财产品应收利息和应付利息的差额，本科目余额反映商业银行发售某期理财产品的真实损益，年度终了将本科目余额结转为“手续费及佣金收入”，再将“手续费及佣金收入”结转为“本年利润”。 　　（三）损益类科目 　　损益类科目包括3项： 　　1.手续费及佣金收入―理财产品； 　　2.公允价值变动损益―代理业务资产； 　　3.公允价值变动损益―代理业务负债。 　　（四）表外科目 　　开出理财产品收款凭证本金。 　　对理财产品的风险管理 　　（一）自营业务与理财业务从托管账户、结算账户彻底分开 　　商业银行必须做到自营业务与理财业务相分离、固定收益和浮动收益理财产品相分离、对公理财产品与对私理财产品相分离，做到分账经营、分类管理、分人管理，强化风险防控。中央国债结算公司和上海清算所应将商业银行的自营业务托管债券与理财业务托管债券的账户彻底分开，从账户管理上设置防火墙，使托管账户、资金结算账户严格分离。自营与理财业务发生交易时应有后台结算交割单作为结算单据，而不是商业银行自制的债券买卖成交单作为结算单据，当自营与理财的托管账户、银行结算账户完全分开后，理财产品买卖债券都从后台实现，实行券款对付交割分别有相应的指定账户时，才能有效杜绝自