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浅谈环境绩效审计方法之实务应用 【 】开展环境绩效审计应注重证据收集方 法和分析方法的灵活运用，本文通过一个审计实例， 举例阐述如何在经济性、效率性、效果性分析中综合 运用各种证据收集方法和分析方法，作出绩效分析和 评价。 【关键词】环境绩效审计审计实务 随着我国近年来对资源节约和环境保护工作的日 益重视，国家对环境保护和环境治理的资金投入逐步 递增。自然而然，投入资金是否实现相应的效益、环 境改善是否达到预期目标、环境管理规章制度是否健 全有效等方面也成为政府和群众日益关注的问题。因 此，全面开展环境绩效审计十分迫切和重要。 近些年，国内各界人士对环境绩效审计进行了研 宄和探索，大多为理论研宄，而实务操作指引和案例 参考较少。本文旨在将环境绩效审计的方法结合一个 案例简单谈谈环境绩效审计方法的应用。本文所指的 环境绩效审计方法主要包括两方面，一是证据收集方 法，二是分析方法。 一、环境绩效审计的证据收集方法 环境绩效审计的证据收集方法与一般的绩效审计 方法基本一致，其中专家咨询法是环境绩效审计比其 他绩效审计用得多的一种，因为对环境事项的评价涉 及专业的监测指标和设备，一般审计人员未能纯熟掌 握。各种证据收集方法的做法和技巧如下： 1、 审阅法 审阅的书面资料一般包括单位管理制度、重要事 项会议纪要、项目实施计划、采购招投标材料、合同、 各重大事项的申请与批复、财务报表账册等，审计人 员需要对其中相关、有用的部分进行取证。 2、 实地调研法 通过实地察看建设现场，审计人员可以判断建设 进度、财产物资的真实性、相关管理的有效性；与当 地工作人员或周边群众交谈，可以获得最感性、真实 的答案，有时还能从他们口中获得线索或灵感。实地 调研过程中，审计人员可以采取录音、录像、拍照、 索取笔录和签名等方式来取得审计证据。 3、 访谈法 访谈法包括召开座谈会和进行个别访谈两种方式。 访谈对象包括被审计单位相关管理人员和技术人员、 上级主管部门或有关监督单位的人员、受益群众或周 边企业等项目利益相关者等。应注意访谈内容须形成 书面记录才能作为审计证据，最好还能够有当事人签 名确认。 运用访谈法时，可以采取一些技巧。如，审计人 员对需要了解的问题先设想好几个可能的答案，然后 在谈话中根据对方回答的符合程度去评估可靠性和疑 点；使用恰当的谈话语气以降低对方的心理防御，获 得对方的信任感，从而获得更多真实、有用的信息； 审计人员也可以互相配合采用黑白脸的战术，给对方 施加一定压力，又避免让对方有对抗情绪。 4、问卷调查法 调查问卷应注意标准化，对同一类型对象的问卷 内容应该统一，才能有效统计结果。问卷的问题应以 客观选择题为主，设置代表不同程度的选择答案，要 求被调查者作出具体、明确的选择。发放的调查问卷 应注意要批量化，达到一定数量的结果才具有代表性， 确保充分回收，才能保证调查质量。 5、 网络信息检索法 网络信息检索法是指通过互联网、图书馆网络、 专业数据库等平台查阅相关信息的一种方法。采用此 方法时，应注意网络信息来源的可靠性，选取权威平 台检索信息。 6、 专家咨询法 针对审计人员知识面所不能覆盖的某一领域，需 要聘请专家利用其专业知识、实践经验和分析判断能 力对指定事项进行检测、分析、判断并作出结论。环 境项目通常都涉及一些专业性较强的评价，例如，zK 质检测、空气检测、废气检测等等都需要专业的检测 设备和分析技术，不是普通审计人员可以掌握的。 实际工作中，可灵活多样的采用各种技术方法， 组合应用、相辅相成，以求达到审计目标。 二、环境绩效审计的分析方法 1、 统计分析法 统计分析法是指运用数学方式将收集的各种数据 和资料进行整理统计和分析，最后形成定量结论的方 法。常用的有：简单线性回归、多重线性回归、聚类 分析等。尤其是环境绩效审计中问卷调查的结果，必 须通过统计和分析才能得出定性、定量的结论。 2、 比较分析法 比较分析法是指相互联系的两个指标数据进行比 较，从而认识事物的本质和发展规律的一种方法。在 实际应用时，可以将实际发生数据与计划数据进行比 较得出目前实现程度，将同一主体不同时期或不同空 间的指标数据进行比较得出发展规律和趋势，将同类 型的不同主体的指标数据进行比较得出被审计主体所 处的水平，将实际实施情况与政策法规要求进行比较 得出规范程度等。 3、因果分析法 因果分析法是指分析问题的根本原因和其他原因， 并通过因果图直观、条理分明地表现出来的方法。先 将有可能影响结果的因素都列出来，然后通过审计证 实哪些因素确实导致了问题的产生，并分析这些因素 中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后 用因果图清晰表现出来。 除了上述三种方法，还可以根据审计实际情况需 要，适当运用一些管理学、经济学上的方法，例如投 入产出模