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增值税视同销售行为税法辨析及收入确认剖析 　　摘要：本文从增值税课税对象及征税抵扣链条两方面对增值税视同销售行为进行税法辨析，同时根据相关准则对视同销售行为能否确认为收入分析，以期解决账务处理的难点。 　　关键词：视同销售行为抵扣链条增值额收入确认 　　增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征税的税种。由于实际征税中，货物新增值在生产和流通过程中很难准确计算。因此，我国采用国际上普遍采用的进项税额抵扣法（般纳税人），即根据货物（仅以应税货物为例）的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该货物时所支付的增值税款（进项税额），差额就是该货物增值部分应交的税额。 　　增值税作为按增值额征税的税种，每道环节的增值税般纳税人通过申报销项税，抵扣进项税，实现按该环节的增值额缴税的目的。为了保证进项税额抵扣法的顺利进行，实际征税中要确保抵扣链条的完整，即同批货物在流转过程中产生的销项税要有相对应的进项税。这样，上流转环节增值税般纳税人缴纳的增值税进项税才能顺利结转到下流转环节继续抵扣。如果增值税抵扣链条在中间环节形成断裂，这种传递就无法顺利进行，从而影响下个环节的增值税税负和销售价格。 　　增值税视同销售行为，是指那些移送货物的行为本身不符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中销售货物的定义即有偿转让货物的所有权，但在征税时要视同销售货物缴纳增值税的行为。具体包括：1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统核算的纳税人，将货物从个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 　　增值税视同销售确定的目的主要有两个：一是保证进项税额抵扣制度的实施不致因为发生上述行为而造成抵扣环节的中断；二是因为货物在上述行为的移送过程中不但存在流转额，有些情况还产生增值额。对这些行为计征增值税，是防止以上述行为逃避纳税现象的发生。 　　一、增值税视同销售行为的税法辨析： 　　八种视同销售行为可分为三类： 　　是委托代销及代销，二是机构问的货物移送；三是自产、委托加工、购进等货物内部使用或作他用。 　　（一）委托代销及代销：从经济内涵分析，该类型的视同销售行为本质上就是销售，而增值税相关税法对于这行为规定的着重点在于针对委托方纳税义务发生时问的确定：企业发出货物满180天或者收到代销清单与货款两者中的较早者为确认收入实现的时间点。当货物发出将达180天却未收到代销清单或货款的情况，委托方符合税法规定的处理是要么把尚未销售的货物收回，要么在满180天时开具发票给代销方。 　　（二）机构问的货物移送：该移送行为作为视同销售行为有三个条件是移送目的是为了销售，二是两机构不在同一县（市），三是机构实行统核算。当三个条件同时成立时，移送方的移送行为视同销售，在移送环节计算应增值税。 　　我国目前增值税的征收管理是实行属地管理的，如上述机构间移送货物用于销售不作为应税行为，而是在最终销售时征税，会导致税收在不同地方转移，使得货物移出地政府无法分享增值税收入，而货物移入销售地政府会多得税收，这种税收和税源相背离的现象不利于地方政府及时足额筹集财政收入，容易降低征管效率。对该移送行为视同正常的货物销售征税主要是为平衡地方政府税收利益关系。由于增值税是链条税，移送方视同销售纳税，接受方按规定可以抵扣进项税额，这项政策的执行并不会增加纳税人的税收负担。 　　（三）自产、委托加工、购进等货物内部使用或作他用 　　批货物从生产完毕到最终消费必须至少流转次，而流转税的最大特点就是所有货物都必须承担定的税负后才退出流通环节。 　　正是基于这个原则，自产自用和他用都要视同销售缴纳增值税。因为这些使用会导致货物形成两种结果，一是最终退出流通的环节，如视同销售行为中的第四和第五种情形；二是移送至别的单位和个人形成接收方的资产，如视同销售行为中的第六、第七和第八种情形。接收方通常对这些货物进行再生产成商品对外销售（当然这三种情形也可能导致货物最终退出流通环节），此时将产生销项税，即与该货物对应的税负还可以继续转嫁。为保证抵扣链条的完整，有必要让接收方获得相应的可抵扣增值税专用发票。 　　当所移送的货物来源为自产或委托加工，无论用于何种途径，都应视同销售，需及时计算销项税，且其原已支付的进项税符合条件的可以抵扣。因为自产或委托加工收回的货物在加工中已形成