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增值税逃税因素分析 　　增值税是我国的主要税种，2005年我国国内增值税收入达10698亿元，占全部税收收入的35%左右，2006年上半年国内增值税收入为6434亿元，占全部税收收入的33%左右。我国目前在对增值税的征管主要依靠“金税”工程，从执行机制而言，“金税”工程对于防止偷逃增值税是比较完善的。“金税”工程全称为全国增值税专用发票计算机稽核网络系统，包括“一个网络、四个系统”，“一个网络”是指建立从国家税务总局到省、地、市、县四级统一的计算机主干网，“四个系统”指覆盖全国增值税一般纳税人的增值税防伪税控开票子系统、覆盖全国税务系统的防伪税控认证子系统、增值税交叉稽核子系统和发票协查信息管理子系统。其防止偷逃税的方法一是依靠防伪税控开票子系统保证发票的真实性，二是利用交叉稽核子系统将每张通过认证子系统的进项税发票和通过开票系统取得的销项税发票进行比对，来保证每张进项税发票都有相应的销项税发票。这就意味着每一个企业在抵扣增值税时都必定存在相应的企业需要缴纳销项税额，结合增值税的自我约束机制，便能较好地防止偷逃增值税。可以看到，金税工程的实施大幅度加强了我国增值税的征管，随着金税工程二期全面实施，卖假发票和开“大头小尾”、“阴阳票”等偷逃国家税款的行为明显减少，增值税发票申报交税率由92%提高至99%，假增值税发票由8%下降至万分之几，并有效地防范和遏制了腐败行为，保证了税务人员执法的透明性和公正性；同时，税收系统内部人员涉案也由2000年的200多人下降至2002年的12人。 　　但我国增值税的逃税仍然比较严重。据估算，2002年国内增值税逃税额约为1313.96亿元，2003年约为1347.99亿元，仍然是一个惊人的数字。在征管手段相对完善的情况下，为何我国的增值税逃税屡禁不止，本文拟就此问题进行探讨。 　　 　　一、增值税的逃税手法 　　 　　我国增值税的征收采用间接相减法，即增值税应纳税额＝销售收入×税率―中间性产品购进额×税率。税率根据产品确定，所以纳税人逃税时一般只能从减少销售收入和增加中间性产品购进额来进行逃税。 　　就减少销售收入而言，常见手段有：在销售中不开具发票或开具“阴阳票”，从而向税务机关少申报收入和销项税额；在以物易物交易中不计购销处理，减少销项税额；直接从车间领用产品销售，不计入收入；对于将自产产品用于职工福利等视同销售行为，不计算销售收入；将企业的残次品、下脚料等进行销售，不计入销售收入等等。就增加中间性产品购进额而言，常见手段有：将购买固定资产所产生的进项税额进行抵扣；企业发生非正常损失时，应当转出的进项税额不予转出；通过非法手段取得运输发票、免税农产品购进额、废旧物资购进额等，然后依据抵扣率增加进项税额等等。 　　在企业的实际经营中，不法企业的具体逃税手法可谓千奇百怪，如果针对企业的具体逃税手法来加强征管，逃税行为在暴利的驱使下必然是此起彼伏，而税务机关也会因为舍本求末而导致疲于奔命，最终是缘木求鱼。所以，在防止增值税逃税时，必须要透过现象看本质，了解造成逃税的深层次因素，然后才能做到有的放矢，提供征管效率。 　　 　　二、增值税逃税的影响因素 　　 　　1.增值税制度因素 　　笔者认为这是最主要的因素，我国目前的增值税体制为逃税者提供了较多的逃税机会和较大的逃税空间。如实行中范围增值税，对农业、提供大部分劳务等许多经营范围不征收增值税，导致增值税的抵扣链条断裂，这就形成了两种逃税的可能性。一是在断裂的抵扣链终端，由于购货方不需要增值税专用发票，使得销货方可以使用普通发票或者不开具发票，这个过程游离于金税工程的监管范畴之外，销货方可能通过隐匿销售收入逃避增值税；二是由于抵扣链条断裂，使得我国税法在规定增值税进项税额抵扣时，不得不在抵扣链条的起始端补充规定一些可以抵扣的购进额，具体包括收购免税农产品、支付运输费用、从事废旧物资经营的纳税人收购的废旧物资等，而这种相对难以确认的购入额，往往成为纳税人逃税的温床。国家税务总局2006年曝光9起重大涉税违法案件，其中7起涉及增值税逃税(另2起一是房地产企业逃税，一是制贩假发票)，7起中除1起是骗取增值税出口退税外，其余都是虚开或者接受虚开的增值税专用发票。而只所以这些偷逃税行为没有一开始就被发现，无一例外同虚开废旧物资发票或农副产品收购发票有关。 　　除了企业通过虚开的废旧物资发票或农副产品收购发票增加进项税额外，在我国的增值税体制中还存在这样一个问题。我国的增值税实行17％的一般税率和13％的优惠税率，这样少数企业由于购入货物采用17%的税率而产品采用13％的税率，在产品增值率较低的情形下会导致进项税额的累计。还有一些企业由于享受增值税税收优惠等也可能发生这一现象，由于我国的增值税进项税额一般不退还纳税人，所以这部分企业