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应收款项减值核算浅述 　　一、应收款项及减值核算方法 　　应收款项的内容包括应收账款、应收票据、预付账款、其它应收款和长期应付款。在资产负债表日，企业对应收款项的账面价值进行检查，由于市场经济的不确定性，应收款项有可能会发生不能收回或收回的可能性很小的情况，即可能发生坏账或减值，由此产生的坏账或减值称为坏账损失或减值损失。若有客观证据表明其发生减值的，应当确认减值损失，进行相应的会计处理。 　　根据会计准则的要求，当某项交易或事项的会计处理有多种方法可供选择时，应选择比较谨慎的方法，对应收款项计提坏账准备。应收款项发生了减值的，应采用备抵法进行核算。即采用一定的方法按期估计可能发生的坏账损失金额，以此金额作为预备，当以后某一应收款项真的收不回而确认为损失时，根据管理权限和程序报经批准后，就从以前的预备金额之中“弥补”，确认为损失的应收款项这一流动资产也不复存在，应同时从其账户上一并冲销。 　　企业应当设置“坏账准备”帐户和“资产减值损失”账户对应收款项减值进行核算。“坏账准备”账户是资产类账户，也属于各项应收款项的备抵调整账户，用来核算为各项应收款项计提的坏账准备，由于它是资产账户的抵减账户，所以其记账方向与资产类账户的记账方向相反，贷方登记期末对各项应收款项计提的坏账准备及以前已确认为损失当期又收回的坏账（即坏账准备的增加），借方登记当期确认已发生的坏账和期末冲减多提的坏账准备金额（即坏账准备的减少），期末余额在贷方，反映各项应收款项应计提的坏账准备，其明细账可按应收款项的种类进行核算。“资产减值损失”账户是损益类账户，用来核算各种应收款项测试减值时计提的资产减值准备，借方登记计提的减值准备，贷方登记计提资产减值准备后，相关资产又得以恢复而在原已计提的减值准备金额内恢复的金额，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。那么，采用什么办法按期估计坏账损失的金额？确认坏账损失后，或已核销的坏账又收回，该怎样进行相关会计处理？本文将通过案例归纳总结出对应收款项减值损失核算的一己之见。企业根据本单位实际情况对应收款项进行减值测试，将应收款项分为单项金额重大和非重大两类分别进行减值测试。 　　二、应收款项减值测试及应用 　　（一）单项金额重大的应收款项 对单项金额重大的应收款项应单独进行减值测试。在资产负债表日有客观证据表明其发生了减值，应当根据其未来现金流量的现值低于其账面价值的差额，确认为减值损失，计提坏账准备。短期应收款项的预计未来现金流量与现值相差较小时，在确定减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 　　[例1]2012年5月1日，A公司赊销商品一批，款项200万元，收款期限20个月，不计息，2012年12月31日，对该赊销商品进行减值测试，该笔款项到期后A公司只能收回100万元 ， 2012年5月1日，市场利率6%。 　　分析：由于该笔应收款项的未来现金流量与其现值相差较大，因此，在确定减值损失时应对预计未来现金流量进行折现。 　　2012年12月31日，应计提的坏账准备=应收款项账面价-该应收款项未来现金流量的现值=2000000-1000000×（1+6%） 　　=2000000-1000000×0.943 　　=1057000（元） 　　会计分录为： 　　借：资产减值损失 1057000 　　贷：坏账准备——长期应收款 1057000 　　[例2]2012年7月1日，甲公司赊销一批产品给乙公司，款项20万元。期限2个月，不计息，2012年12月31日 对该应收款项进行减值测试，发现乙公司面临严重财务困难，款项到期后，甲公司只能收回170000元。2012年7月1日，市场利率5%。 　　分析：因为该应收款项的未来现金流量与其现值相差较小，所以，在确定该应收账款减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 2012年12月31日，企业应提的坏账准备=该笔应收账款的账面价值-该笔应收账款未来现金流量=200000-170000=30000（元）。会计分录为： 　　借：资产减值损失 30000 　　贷：坏账准备——应收账款 30000 　　（二）单项金额非重大的应收款项 对于单项金额非重大的应收款项，可以单独进行减值测试，也可以与经单独测试后未发现减值的重大的应收款项一起按类似信用风险特征，划为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算减值损失，计提坏账准备，按应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计提坏账准备的方法，一般有余额百分比法.账龄分析法.销货百分比法三种。 　　（1）余额百分比法。余额百分比法是指在资产负债表日按应收款项组合乘以估计坏账损失率来确定坏账损失，提取坏账准备的方法。会计期末，根据余额百分比法计算出的应提坏账准备