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成本信息供求均衡剖析 　　[摘 要] 根据成本信息报告的对象和方式不同,将成本信息披露的模式分为对外披露成本信息#65380;对内(含对董事会和管理当局)披露成本信息和中介公司受托提供成本信息3种情形,并对每种信息披露模式中的供给者的成本收益#65380;需求者的成本收益以及供求均衡情况从经济学视角分别进行了分析#65377; 　　[关键词]成本信息;需求;供给;均衡分析 　　[中图分类号]F275.3[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2007)06-0037-05 　　 　　成本信息是指决策主体所接受的#65380;并对其决策行动产生影响的有关成本方面的各种资料和数据,它一般通过企业有关部门提供和通过市场调查或向有关单位收集的途径取得#65377;不同的决策者从不同的信息渠道取得的成本信息的数量和质量有很大的差异,企业管理当局是企业成本管理的主要决策者,他们从企业内部获得成本信息不论从数量还是质量方面都优于其他利益相关者,主要原因在于委托代理关系和大部分成本信息属于商业秘密两个方面#65377;除企业管理当局以外,其他利益相关者获取成本信息的来源主要有企业按照有关法律规定必须对外披露的成本信息和中介公司受托加工提供的成本信息#65377; 　　 　　一#65380;对外披露成本信息的供求均衡分析 　　 　　对外披露的成本信息是法律规定必须披露的成本信息,是公共产品,也正因为其公共产品的属性,导致了供求矛盾#65377; 　　(一)对外披露成本信息的供给分析 　　1. 供给主体 　　单从表面上看,其供给主体似乎只是会计人员,但实际上包括企业管理当局在内的很多内部有关部门,主要因为:其一,成本信息不只是来源于会计信息;其二,企业管理当局为了解脱自己的受托责任,必然干预企业内部的成本信息加工者#65377; 　　2. 供给者的收益 　　提供成本信息的收益主要表现在以下3个方面:其一,有利于解除管理人员的“受托责任”;其二,有利于提升管理人员的市场价值;其三,提高企业融资能力以及免遭被接管#65377; 　　3. 供给者的成本 　　提供成本信息的一个重要制约因素是成本信息的披露成本#65377;披露成本主要表现在以下两个方面:其一,可计量的成本,即可用一定的方法计算并实际支付的成本,包括信息收集和加工成本#65380;审计成本等;其二,不可计量的成本,表现为成本信息的披露对企业产生的不利影响,其表现形式有因成本信息的披露导致企业竞争不利和成本信息的披露导致对管理者行为的约束两个方面#65377; 　　(二)对外披露成本信息的需求分析 　　1. 需求主体 　　通常,决策只要受到企业成本信息影响的关系人,都是成本信息需求者,包括政府部门#65380;投资者#65380;债权人#65380;企业内部管理层和员工#65380;以及企业潜在利益相关者等#65377;而当今其需求主体除企业内部管理者外,主要是政府部门#65380;投资者和债权人#65377;成本信息需求主体主要受到使用者对信息需求内在动力大小#65380;信息使用者成熟程度以及使用者群体影响力大小3个条件的制约#65377; 　　2. 需求者的收益 　　成本信息需求者的收益主要是指由于使用成本信息给需求者做出最优方案决策而带来的超额收益,即该方案收益与次优方案收益的差额#65377; 　　3. 需求者的成本 　　主要表现在对成本信息的理解成本和由于使用成本信息带来的损失两个方面#65377; 　　(三)对外披露成本信息的供求均衡分析 　　信息的质量和数量是决策的关键因素,对于成本信息的供求双方都面临着对成本和收益进行权衡的问题,而供求双方的收益和成本在大多数情况下是矛盾的,故供求双方之间必然存在着不完全信息的动态博弈#65377;因为对外披露的成本信息是一种公共产品,公共产品的经济后果性也就是公共产品的外部性,它是指企业披露的成本信息对外部需求者产生的直接或间接影响,而这种影响不是供给者与需求者本人所能承担的#65377;根据外部性的有利或不利可将其分为外部经济性和外部不经济性,它们都会对披露的成本信息供求产生影响#65377; 　　1. 成本信息披露的外部经济性分析:供给者的视角 　　对外披露的成本信息具有消费非排他性和供给垄断性两个特点,是一种公共产品,即企业所有现实的和潜在的利益相关者都共同享用对外披露的成本信息,而且某个利益相关者对成本信息的使用并不减少其他利益相关者使用成本信息的效用,在同等效用下近似于免费使用#65377;在这种情况下,每个利益相关者都想“搭便车”,这种行为使披露成本信息的成本无法按“谁受益,谁分担”原则补偿#65377;所以,成本信息披露的外部经济性必然导致“供给不足”,供给者很