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我国个人所得税核算制度剖析 　　摘要：所得税的设置离不开当前的政治与经济，纵观历史，我们赋税减轻了很多，横看国际各国，个人所得税征收管理制度又存在诸多问题。本文试图从税制角度探讨目前我国个人所得税核算中存在的问题及其原因，进而提出解决问题的相关对策。 　　关键词：个人所得税；核算制度；纳税调节；公平税负 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-03 　　美国本杰明·富兰克林说过，在这世界上唯有死亡和纳税不可避免。在众多税种中，个人所得税与老百姓关系最为紧密。我国1980年才开始征收个人所得税，相比西方发达国家，起步较晚，且随着人们收入渠道多样化及贫富差距日益严重的影响，我国个人所得税制度弊端百出。本文将从“成长”出发，分析目前我国个人所得税核算制度存在的弊端，并探讨解决的方法。 　　一、当前我国个人所得税核算制度存在的问题 　　（一）分类税制模式难以体现公平税负 　　采用分类税制模式是基于刚开始时设定个人所得税时我国的国情而定的，但是，随着我国综合国力的不断改革，经济社会的形式随之变化，分类税制的本身缺陷导致其不能全面整体的反应纳税人的真正纳税能力，这违背了税收公平的原则。分类税制背离了横向公平，即在同一收入水平下，纳税人不同的收入来源导致税负不同，这在一定程度上会让纳税人觉得不公，心情不平衡，不能体现出我国以人为本的理念。 　　（二）分类所得税制不能很好地体现量能而行 　　我国现行的个人所得税制度实行的是分类所得税制，不能很好地体现量能负担的原则，且问题日益明显。近年来的统计数据显示，目前来自中低收入阶层的个人所得税收入占到中国个人所得税收入的50%以上。出现中低收入工薪阶层不是个人所得税要调节对象，而是要征收的对象，却成为了征税的主体的现象。 　　随着如今我国经济的快速发展，高收入群体的收入渠道也在日渐增多。收入渠道越多，隐匿收入的方式就会越多，税务部门监管也就越难。而且，他们有能力雇请专业财税人士为他们设计如何偷税漏税，甚至雇请法律顾问，在法律的灰色地带，打擦边球。鉴于我国对纳税方面的违法违规行为的惩罚力度不大，他们也就更放心大胆地偷税漏税了；而工薪阶层的收入来源渠道单一，易于监管，偷税可能性不大。我们可以认为，工薪阶层即没有条件也没有能力去偷税漏税。这也是中国工薪阶层纳税占比较高的原因之一。 　　（三）征收单位未能全面体现个人的实际负担 　　首先，从个人所得税课税单位的角度看，个人所得税存在个人课税和家庭课税两种方法。其中家庭课税是将课税单位确定为家庭，要求对夫妻双方共同所得进行综合课税。我国现行个人所得税没有采用家庭课税性质的具体扣除项目，以个人为课税单位，即以应税收入的个人为单位进行费用扣除，并按税率表计征税款。个人课税有源泉扣缴，征收简便的优点。但是，个人课税仅对个人收入征税，在费用扣除时只对个人在取得综合项目时发生的必要费用和生计费用进行扣除，这样，对于收入相同而家庭境况不同、收支结构不同的纳税人而言，缴纳相同的应税所得额便会导致其实际税负的不公平。当家庭总收入相同，而收入结构不同时，会造成家庭总纳税额的税负不公现象，有违税收的公平效率原则。 　　其次，忽略了纳税人家庭负担的差异，未把家庭成员数、家庭收入、支出情况都予以考虑。在未考虑家庭赡养人口的数量和经济状况的前提下，以个人为纳税单位的课税方法就不能对特殊的项目进行必要的要素扣除。基于对基本人权的重视，个人生存权保障的优先性需要在个人所得税法中得以贯彻，纳税人的家庭抚养赡养义务应优先于其纳税义务，以确保家庭成员的生存权。在社会保障制度不健全的情况下，每个家庭需抚养赡养的成员数不同，再加上当今中国社会开始老龄化，相比之下，以家庭为纳税单位最显著的优点就在于它可以充分考虑家庭结构和家庭的实际支出情况，对特殊的项目采用要素扣除，也就是根据家庭结构及特殊情况再单项的予以扣除，能更好地体现纳税人的纳税能力，更好的贯彻税收制度的横向公平原则。 　　当然，如果要施行以家庭为单位来课税，就要完善与之相配套的社会条件，例如健全的社会信用体系，提高民众的诚信道德水平，完善税务机关的监管体制等。 　　（四）个人收入监控滞后 　　个人所得税征管水平较低，一是没有建立起有效的收入监控体系。中国已经推行了金税一期和二期工程，而且金税三期工程现在也正在设计，自从国地两税分家以来，国税与地税之间没有建立联网的系统，税务部门的网站是“自立门户”，并没有与银行、企业、证券、工商、海关、公安等相关部门的网站对接。因此，我们没办法对纳税人的个人所得税进行真正的监控，只有与这些部门联网，才可以对企业资金运作、财务收支和个人财产收入状况进行真正的监控。二是个人日常支付以现金为主，客观上增加了收入监控的难度。一些