分析中国工商银行采用公允价值计量对财务报表的影响.docVIP

分析中国工商银行采用公允价值计量对财务报表的影响 一、 绪论 本章首先对本文形成的写作背景及意义进行阐述。 （一） 研究背景 从二十世纪后半段以来，从文献上就可以看到金融界有关公允价值计量的讨论声 一直不绝于耳。特别是有关近年来最大的一次金融危机一一美国二零零八年的次贷危 机的爆发更加重了人们对公允价值这一计量模式的关注与争论。公允价值计量模式与 原来采用的成本计量模式的最人的区别就是在报表中采用市价而非成本去列表，这就 导致在市场价值大跌、大环境恶劣、市场定价功能缺失的情况下，对金融资产和金融 负债进行公允价值计量会导致账面上的巨额亏损，并引发报表阅读者乃至投资民众的 惶恐心里，从而引发又一轮的抛售，再次引起公允价值模式下的“减值”损失，这样 就会构成一个恶性循环。所以，一些美国的议会成员、银行家乃至金融业界人士都对 公允价值计量模式进行批判，声称公允价值计量模式的特性使得这次的金融危机更加 的加剧，并从某种程度上来说加深了危机影响面的深度和广度，使得此次危机越发的 “国际化”，形成了国际影响力的同吋也给国际上各个金融经济体带来损失。关于“公 允价值计量”该不该废除的争论之激烈，使得美国众议院在2008年10月4日通过了 “关于2008年危急经济的稳定法案”，该法案要求了 SEC在此法案正式生效后的90 日内，提交有关公允价值计量对此次金融危机影响的调查报告给国会。SEC的首席会 计师和公司的财务部在经过了长达3个月的详细调查后于2008年12月31日提供了 一份211页的报告。此份报告反对废弃停用公允价值计量，并声明此次金融危机中金 融企业的倒台并没有很大一部分公允价值计量的因素。至此，公允价值计量仿佛被正 了名一般，开始成为大势所趋。 （二）研究意义 在全世界会计准则国际趋同的大背景下，作为我国会计准则与国际上会计准则协 调与接轨的一大重要标志，我国的财政部于二零零六年颁布并于二零零七年开始正式 执行新的会计准则中，其中最为突出的就是开始在我国有条件的广泛应用公允价值计 量。当然随着金融市场不断的丰富化和经济的不断发展，旧准则所实行的历史成本计 量属性己不能如以往的真实反映企业资产与负债的价值，新准则采用的公允价值计量 属性不仅更加地适应如今我国经济发展的宏观环境。其中所执行的新会计准则中与本 篇讨论的公允价值计量、银行密切和关的主要有4条，分别是借鉴了W际财务准则 IAS32和IAS39的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计 准则第23号一一金融资产转移》、《企业会计准则第24号一一套期保值》和《企业 会计准则第37号一一金融工具列报》。如今距离二零零七的执行已经有整整7个年 头了，运用相关的财务数据来验证公允价值计量在我国银行业的应用效果，具有一定 现实意义。 （三）研究对象 在美国次贷危机过后，人们发现大型重耍的金融机构的崩塌会使金融危机的局 面更加扩大化，纵而使危机影响面更大。于是，国际金融组织因此意识到了需要对 金融行业中的“重耍性”机构给予更加多的关注，以此来更好的监管金融行业的发 展，维持金融市场和整个经济体的稳定。在巴塞尔银行监督管理委员会制定的巴塞 尔协议III中指出，对于金融系统中比较重耍的银行除了实施更加严苛的监管标准、 给予重点监管以外，还需耍这些重耍性银行达到额外的监管基本耍求。 人民银行行长周小川就对国内的重耍性银行和非重要性银行的划分进行过阐 述，他在2010年北大演讲的时候，按我国银行的规模划分，以交通银行为分界点, 把国有四大行加上交通银行作为重要性银行。但是从另一个角度来讲，招商银行和 中性银行为代表的规模不如交通银行但是在业界某些方面又颇有地位的，到底算不 算重要银行，这至今没有一个统一答案。 综上所述，从可代替性、规模性、关联性、复杂性来考虑，本篇论述旨在分析 重点银行数据以此来推断这个大环境银行的结果，所以选择范围缩小在无论什么标 准都划分在重要性银行的五大行中。而从可操作性来讲，最后，本文选择了中国工 商银行（A股）作为研宄对象，选取采用新会计准则实施至今的六年财务报表进行 案例分析，从采用公允价值计量的中国工商银行与之前有何不同展开分析。 二、公允价值计量的概述 研究应用的问题，首先应当建立在理论分析的基础上，当然，在对公允价值在我 国上市银行的实际应用情况与分析也同样如此，应当第一明确公允价值的一些基木理 论概念。木章从公允价值的含义和特征对公允价值的基木理论予以概述，同时为后期 应用研宄的部分做好铺垫。 （一）公允价值的含义 在我国正式地使用的公允价值的概述是在一九九四年以后财政部会计事务管理 司编译的会计准则丛书的《国际会计准则》有关章节中，将〃Fair Value”翻译为“公 正价值”。我国财政部在二零零七年开始执行的新《企业会计准则一基本准则》