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浅述完美会计电算化内部控制 　　[摘要] 文章阐述了电算化会计信息系统对内部控制的影响，分析了会计电算化内部控制中存在的题目，同时提出了完善会计电算化内部控制的相关建议。 　　[关键词] 会计 电算化系统 内部控制 　　 　　会计电算化是以计算机为主， 当代电子和信息技术应用于会计工作的简称。是用电子计算机代替人工实现记账、算账、查账以及对会计信息的统计、分析、判定乃至提供决策等过程。发展会计电算化有利于促进会计工作规范化，进步工作质量与工作效率，更好地发挥会计职能作用。但是企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计治理环境发生了很大变化，一些非法操作可能不留痕迹，难以发现，稍不留意就会给单位和国家造成重大损失，假如会计电算化治理系统遭到破坏，将会严重影响单位的正常业务活动。因此，对会计电算化的内部防范和控制制度的建设显得尤为重要。 　　一、实行电算化内部控制的必要性 　　（一）电算化环境下存在电脑操作无形化和存储介质无纸化的缺陷 　　手工会计信息系统中，会计职员之间的联系是直接的，因而很自然地形成了相互制约、相互监视。同时会计数据用可见的文字、符号直接记录在纸上，直观性较强，不同的字迹可作为控制的手段；而电算化信息系统中，职员之间的联系部分地转变为人与计算机的联系，操作员身份的识别及授权控制等都有别于手工会计信息系统，手工会计信息系统中易于辨认的审计线索如字迹、印章等在电算化环境下已无处可寻。此外，手工环境下，记录在凭证、账簿、报表等纸介质上的会计记录其勾稽关系较为明确，而在电算化环境下，由于会计记录被存储在磁盘、软盘等磁介质上，不宜实施签字、盖章等手段，而且磁介质很轻易被改动，因此，如何防止数据被非法修改及如何尽可能避免利用计算机进行犯罪是电算化内部控制必须解决的问题。 　　（二）电算化环境下内部稽核机制削弱 　　手工会计信息系统中，每一笔经济业务的处理都需要经过多重手续，严格遵循有关的制约监视机制进行操作，如业务经办与授权批准、收付款项与会计记录的分离等，必须经过严格的审核复查机制，形成严密的内部牵制制度，在相互牵制、相互核对、检查监视等重要措施的实施过程中，包含大量的信息提取、传输和校验等工作。现代企业的经营环境复杂、经营内容广泛、地理分布广阔、信息处理工作量大。假如采用传统手段，不仅速度慢且花费大。实行电算化后，很多业务处理程序被大大简化，大部分处理由计算机完成，一些内部牵制措施无法执行，会计职员无法直接参与和控制，控制效率低，其审查、稽核机制被削弱。 　　（三）电算化环境下会计工作质量有赖于计算机软、硬件系统自身的可靠性及会计职员本身的操作水平。 　　手工会计信息系统易于保持经济业务的连续性，而在电算化会计信息系统中，一旦系统由于自身或操纵员的失误而崩溃，就可能使会计工作陷进瘫痪；传统会计在大量实践的基础上，积累了丰富经验并形成了一整套完整的治理制度，而电算化系统中，操作环境的改变使传统的治理控制方式失往了发挥功能的土壤。为了减少误操作，进步输出会计信息质量，电算化会计信息系统必须具备严密的内部控制功能和手段。 　　（四）网络财务是电算化环境下的新型治理模式，其安全性和保密性有赖于建立、健全有效的内部控制制度 　　网络财务是一种充分利用网络资源，将会计处理和财务治理有效结合起来的治理模式，网络财务与传统会计电算化不同的关键在于利用网络进行财务治理。网络技术在会计领域的应用与发展，使会计电算化进一步跨越到会计信息化阶段，网络技术大大进步了会计工作的效率，但同时由于网络的开放性、数据存储介质的脆弱性等特点，给会计信息系统的安全带来了隐患，病毒、黑客、软件自身的缺陷都会使用户的信息安全受到威胁。 　　二、电算化会计信息系统实施内部控制的方法与措施 　　1.电算化会计信息系统的一般控制 　　从组织机构上看，电算化会计信息系统可以分为两个专职部分摘要：系统开发部分和系统应用部分。系统开发部分承担系统的研制和维护工作，系统应用部分负责软件的日常应用，这两个不相容的职务之间应当分离，以保证系统内不相容职责的相互分离以及信息处理部分与企业其他业务部分的相互独立，以有效减少有可能发生的错误和舞弊。在电算化会计信息系统中实施内部控制，需要重新设计各岗位的职责权限及相应的内部牵制制度，做到各司其职，相互牵制。因此，电算化组织控制的重点应当是系统操作组和系统维护组内部的岗位分工控制及系统开发维护职员的控制。 　　手工会计信息系统中其岗位一般设会计主管、出纳、稽核、会计核算各岗等基本会计工作岗位。实行电算化后，会计工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位，基本会计岗位保持与原手工系统中设置不变。电算化岗位一般可分为系统管理员、系统操作员、凭证审核员、系统维护员、会计档案资料保管员等。这些岗位除了特