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国际公共会计准则及其实施基础理论研究 　　摘要：国际公共会计准则（IPSAS）是一个志在向全世界的公共组织推广，并已经在诸如联合国等公共组织得到广泛接受的国际公共会计准则。相比现行公共会计准则，IPSAS可以支持提供更高质量的财务报告，并有利于改进公共组织的管治、可信度和透明度。IPSAS的实施是一项涉及多学科的复杂的系统工程，因此系统工程的方法论是IPSAS实施最有效的基础理论。国际原子能机构（IAEA）在IPSAS实施中的实践证明了系统工程理论和方法在IPSAS实施中的有效性。 　　关键词：IPSAS；实施；系统工程；联合国 　　中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）10-0297-01 　　 　　国际公共会计准则(International Public Sector Accounting Standards，以下简称IPSAS)是由国际公共部门会计准则委员会制定的，志在向全世界的公共组织推广的公共会计准则。作为一个新兴的，还未被广泛采纳的公共会计准则，IPSAS在全世界的推广和实施还面临诸多挑战。其中，最主要的挑战来自于缺乏有效的IPSAS实施基础理论。由于IPSAS相比于目前常用的公共会计准则有较大的改变，因此，其实施是一项涉及组织结构、人员、业务流程、信息系统等多方面的浩大工程。因此，对IPSAS实施基础理论展开研究具有重要的现实意义。 　　 　　一、IPSAS简介 　　IPSAS代表了公共组织和非盈利机构在财务报表的记录、总结、列报等方面的国际最佳实践。IPSAS具有国际性、面向公共部门、和作为会计准则三个重要特征，即IPSAS是国际性的，不针对某个国际或某个国际组织特别制定；它适用的公共组织主要包括政府、国际组织和非政府公共组织(Non-government Organization，以下简称NGO)[1]；并且是会计方法和程序的指南针[2]，是指导会计工作的理论思想方法、政策和技术标准的总称[3]。 　　相比目前常用的公共会计准则，IPSAS最主要的变革在于其所基于的会计假设，即IPSAS基于收付实现制，实质重于形式，公允价值，和谨慎性原则。 　　由上可见，IPSAS全面地吸收了企业会计准则的优点。同时，为了体现公共组织具有非盈利性的特点，IPSAS要求采用财务状况表(the Statement of Financial Position)等四张财务报表代替应企业会计准则中的资产负债表等相应报表。 　　总的来说，IPSAS相比现行的公共会计准则，可以支持提供更高质量的财务报告，并有利于改进公共组织的管治、可信度和透明度。 　　 　　二、IPSAS实施的基础理论 　　1.基于机制设计理论的实施 　　一种被用来指导IPSAS实施的理论基础是机制设计(Mechanism Design)理论。之所以这一理论可以被用来指导IPSAS的实施，是因为会计准则本身是一种制度(Institutions)，而其实施则可以理解为设计一种机制(Mechanism)，来保证这一制度的执行。徐维爽尝试利用机制设计的相关理论研究中国新会计准则的实施，并针对影响中国新会计准则实施效果的因素，设计了相应的实施机制。 　　机制设计基于反向博弈论(Reverse Game Theory)，它认为机制设计者不是博弈规则的被动接受者，而是一个博弈规则的制定者，他关心他所设计的博弈的结果。机制设计理论的主要优点体现在其定量性，可以针对现实问题提出明确地解决方案。但是其缺点也非常明显，机制设计理论虽然可以为会计准则的实施提供坚实的理论基础，但在实际应用中往往有很强的局限性，很难成为指导实际会计准则实施的理论。 　　2.更符合实践的角度：系统工程的观点 　　一个更符合会计实践的理论基础是系统工程(Systems Engineering)的方法论。国际系统工程委员会(The International Council on Systems Engineering，下文对这个构建的系统简称为IPSAS会计系统，其正式的定义如下： 　　IPSAS会计系统是一个包含人员(如会计师、审计师等)、物料(如计算机、财务软件等)、信息(如原始凭证、财务报表等)、资金等组成部分的复杂系统。这个系统完成符合IPSAS准则的各类会计流程(如支付、计量等)，实现IPSAS要求的会计职能(如核算、监督等)，生成符合IPSAS标准的会计产品(如预算报告和财务报表)。 　　 　　三、应用案例：IAEA的IPSAS实施 　　国际原子能机构(IAEA)是联合国下属的国际组织，总部位于奥地利首都维也纳。IAEA是国际原子能领域的政府间科学技术合作组织，同时监管地区原子能安全与测量检查。 　　IAEA的IPSA