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国际税收情报交换与纳税人权利保护研究 　　[摘要]在经济全球化的背景之下，作为国际税务合作的重要形式，国际税收情报交换制度越来越受到各国以及各国际组织的关注。在国际税收情报交换实施过程中的一大突出问题是对相关纳税人权利的漠视。在各相关国际法律文件中对税收情报交换中的纳税人权利保护作了一些规定。这些权利可以分为三个层次。实践中加强税收情报交换中纳税人权利的保护势在必行。 　　[关键词]税收；国际税法；情报交换；纳税人权利 　　[中图分类号]D996.3　[文献标识码]A　[文章编号]1006―5024(2011)03―0187―03 　　[基金项目]南昌大学2008年度社科研究基金项目“税收情报交换制度若干法律问题研究”(批准号：Z04338) 　　 　　经济全球化(EconomiC Globalization)已成为时代发展的根本特征之一。自二十世纪八十年代以来，各国政府对经济的管制相对放松，以新的“政府――市场观”为主要内容的新经济理论逐步兴起，企业开始在全球范围内追求利润的最大化。资源的稀缺性及其分布的不平衡性与人类消费需求无限性之间的矛盾，要求在全球范围内进行资源的优化配置，而经济全球化顺应和体现了这一客观要求。 　　 　　一、经济全球化与国际税收情报交换制度 　　 　　经济全球化对国际税收制度的影响主要表现在：一是经济全球化推动各国税制协调发展。在传统的封闭型经济中，一国税制的确定完全是一国的主权行为，听凭主权国家对税收政策的选择，服务于主权国家的经济利益和管理需要。然而，在全球化的背景之下，主权国家在制定税收政策时必须充分考虑其外部性影响，即该政策所产生的国际影响和其他国家对该政策的反应。因此，各国税收制度及政策选择的关联性明显增强，呈现出趋同的态势。从各国税制结构变化看，“低税率、宽税基、简税制、严征管”一直以来被西方国家奉为税制改革的重要原则和主导思想。“这种实际上将‘税收中性’(TaxNeutral)作为理想目标的税制改革在20世纪90年代已渗透到众多发展中国家的税制改革过程中，税收中性化趋势以及税收竞争的压力使各国税制结构呈现出趋同的态势。”二是经济全球化引导各国拓宽税基，降低税率。各国在新一轮的税制改革中都强调了拓宽税制和降低税率两项原则。要与其他国家和地区争夺海外投资，在各国竞相压低税率，吸引投资的情况下，通过提高税率来增加财政收入绝对不是明智之举。而拓宽税基是在不提高税率的基础上保证财政收入的有效手段。同时，这两项原则也是实现税收公平的重要举措。三是经济全球化加剧国际税收竞争(Intemationai Tax Competition)。可以说，税收竞争是经济全球化背景下的必然现象。国际税收竞争并非一定是有害的。适度的税收竞争能减轻跨国投资者的税收负担，有利于各国吸引更多的外国资金、技术和人才，促进其国内经济的发展。但是，如果各国以争夺国外投资、增加本国税收收入为唯一目的，竞相开展降低税率、提供税收优惠的过度竞争，不但会侵蚀他国税基，同时也会因为破坏税收中性原则，扭曲国际贸易和投资而最终影响本国经济发展。这种行为被OECD(Organisation for Economic Co-operation and De-velopment)概括为有害的税收竞争(恶性税收竞争)(Harmful Tax Competition)。四是经济全球化为逃避税提供了可乘之机。经济全球化的趋势以及作为其发展动力之一的以计算机网络技术为代表的科学技术的发展，都为跨国纳税人的逃避税活动提供了可乘之机。经济全球化使得跨国纳税人转移财产和收入、设立所谓的“基地公司”、通过“资本弱化”逃避税都变得更加便利。而网络技术的发展，使得电子商务(E-Commeme)成为可能。较之采用传统的交易方式，跨国纳税人利用网络技术，开展各种在线交易，尤其是针对数字化产品的在线交易，更容易逃避本应承担的纳税义务。 　　在全球化的背景下，面对有害的恶性税收竞争和日益猖獗的跨国逃避税问题，各国税务主管当局都意识到，要对跨国纳税人实施有效的税收征管，必须加强国际税收合作。各国开始在税务当局之间通过提高透明度和改善合作来解决有害的税收竞争问题，不断改善和拓宽税务合作。而国际税收情报交换制度(Exchange ofInternational Tax Information)是广义的国际税务合作的一个组成部分，是指税收协定或协议的缔约国为本国税法的实施或执行税收协定或协议而开展的、交换所掌握的或通过采取情报收集措施而获得情报的税务合作方式。实践中，常见的情报交换方式有应请求的情报交换、自动的情报交换和自发的情报交换等。 　　国际税收情报交换制度已成为国际税收合作的主要方式，它既是反避税的重要方式(缺乏有效的税收情报交换已成为判定避税地的主要