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税务会计职业判断浅述 　　【摘要】税务会计是独立于财务会计的一种专门会计，本身具有一套完整的理论和方法体系，而职业判断已成为当今会计学领域的一大热门话题。文章界定了税务会计职业判断的含义，分析了税务会计职业判断存在的必要性，并对职业判断在税务会计处理中的运用提出了相关建议。 　　【关键词】税务会计；职业判断；纳税主体 　　 　　理论上讲税收与会计分属于两个不同的范畴，具有各自独特的职能作用，但两者间存在着密切的联系。从人类会计实践活动来看，纳税业务是企业经济活动的一项重要内容，计算应缴税款、进行税款结算以及反映和监督纳税业务的进展情况，是会计工作不可缺少的组成部分；反过来，正确计算税款，及时征课税款，一点也离不开会计帐簿记录的信息，会计工作成为税收工作的基础。2008年1月1日我国开始实行新企业所得税法，表明我国企业所得税的进一步完善，同时对企业的会计核算和所得税纳税提出了更高要求。经济的发展使企业间的竞争日趋激烈，企业面临的风险和不确定因素越来越多，会计环境和会计处理的对象更是日趋复杂。尤其在新会计实施准则和新企业所得税法颁布后，会计处理的选择空间变得更繁琐，在许多方面，都对会计人员提出了更高要求，不仅需要会计人员运用会计专业理论知识和实践经验进行判断，而且他们也要掌握丰富的税法知识，这样才能对发 　　生的经济活动进行恰当处理。 　　 　　一、税务会计职业判断概述 　　 　　税务会计是指与企业的财务会计、管理会计平行而独立存在的一种专业会计。它是以税收法律、法规为依据，采用专门的会计技术方法，对企业单位发生的涉及税收的经济业务进行核算与监督的一种会计，本身具有完整的理论与方法体系。 　　确切的说，税务会计的职业判断是从标准的会计职业判断中衍生出来的。会计职业判断是建立在会计专业基础上的一种判断，它是指导会计人员面临不确定情况时，根据会计准则、制度的要求，结合单位环境和特点，运用职业规则和自身经验，对经济业务的会计处理和最终的财务报表编制所应采取的原则、方法等方面进行判断与选择的过程。那么税务会计中的职业判断则对会计人员的税务知识提出了更高要求，尤其对于那些在大企业、大集团中的财会人员，更必须掌握充分的税法知识和会计专业理论。 　　税务会计职业判断的主要特征是在会计政策和税收法规许可范围内、在没有明确的规章可循的前提下所作的经验判断。税务会计职业判断体现在对会计原则的运用、税收制度的实践、会计政策和税收政策的选择、会计估计等方面，贯穿于会计确认、计量、披露的全过程。在市场经济条件下，由于企业的经营类型、规模各不相同，企业在发展中充满不确定性，会计制度和准则不可能为各种类型的企业及它们在各种情况下所可能发生的各种业务的会计处理方法都做出详尽的、具体的规定，而只能做出原则性的规定。会计准则、制度对会计处理留有选择空间的目的是为了使企业各项经济业务的会计处理更符合实际，使企业提供的会计信息具有真实性、可靠性、有用性。但如何做出合理选择，在很大程度上取决于会计人员是否具有良好的职业判断力。 　　 　　二、税务会计职业判断必要性 　　 　　如今随着我国经济的高速发展，税收制度和会计制度日益与国际接轨。长期以来受客观条件及主观因素的影响，会计人员侧重于学习会计理论知识，忽略了对税务知识的了解，将经济业务的账务处理更多的作为一项操作技术，没有从更广泛和开放的视角思考会计环境，缺乏对经济业务不确定性的判断能力的培养，从而在一定程度上影响了会计信息质量。 　　新准则体系采取了扩大会计职业判断空间的准则制定思路，对于税务会计职业判断的要求，贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程，涉及到方方面面。企业会计准则尽量与税法的规定保持一致，通常是财务会计准则、财务会计制度服从税法的规定，但由于没有也难以规定具体的识别标准，都需要专业的税务会计职业判断来分析和确认。 　　1. 纳税主体的确认需要税务会计职业判断。在一般情况下，纳税主体与会计主体是一致的，一个纳税主体也是一个会计主体。在特定条件下，纳税主体不同于会计主体：按照新税法的规定，分公司不是一个纳税主体，却可能是一个会计主体；又如，未实行合并纳税的企业集团，不是一个纳税主体，却可能编制合并财务报表，作为一个会计主体；再如，由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于纳税主体，但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。 　　2. 税务会计原则的选择与协调需要通过必要的职业判断来确定。因为税务会计与税法的特定联系，税收理论和税收立法中的税款支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，也会非常明显的影响税务会计；而由于税务会计与财务会计的密切联系，税务会计一般应该遵循各项财务会计原则，所以当一项经济业务的税款支付与会计核算相互矛盾是应该