系族企业审计风险浅述.docVIP

系族企业审计风险浅述 　　【摘要】进入21世纪后，中国资本市场上系族企业作为企业发展扩张的形式被广为效仿，同时系族企业关联关系、多元化经营而产生的会计舞弊也层出不穷，这使得系族企业审计工作困难重重，审计风险加大。本文通过分析系族企业特征和审计风险，探讨减小系族企业审计风险的对策。 　　【关键词】系族企业 关联交易 审计风险 　　0 引言 　　系族企业，实务中多指由一个上市公司的最终控制人以金字塔式的控股结构通过快速扩张来直接或间接地拥有多家上市公司控制权的组织形式。系族企业自产生以来，在发展中体现出三大特征：其一，在股权结构方面，系族企业股权通常比较分散，这为其以较低的成本建立金字塔结构控制上市公司提供了契机；其二，在盈利结构方面，系族内的上市公司盈利结构中非主营业务的部分占有较大比例，系族内公司更倾向于通过非主营利润来提高公司盈利。其三，在股利行为和融资方式上，系族内部的公司偏好股权融资。系内公司更倾向于股票股利，不倾向派发现金股利，即便派现也往往是与股票股利结合以满足配股要求。 　　1 系族企业审计风险分析 　　中国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》中对“审计风险”的定义如下：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。现代风险导向审计模式以“审计风险= 重大错报风险×检查风险”为基础的，由于系族企业集团内关联关系的复杂性和业务经营的多元性，加之其舞弊动机的隐蔽性，使得注册会计师的审计风险加大。目前，系族企业审计风险主要有以下两个方面： 　　2.1系族企业审计的重大错报风险 　　重大错报风险主要有两部分构成。其一，固有风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错报或漏报的可能性。就系族企业而言，其一般以企业集团的形式存在，规模相对较大，并且系族内企业都为上市公司，信息披露的要求推动了其内部控制体系的建设，因而不符合固有风险的前提假设。但需要注意的是：虽然系族企业内普遍建立起了内部控制制度，但其是否有效执行需结合具体情况具体审查。当系内企业内控制度形同虚设时，就要关注固有风险。其二，控制风险。 　　控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生重大错弊不能被内部控制防止和纠正的可能性。一方面，系族企业内少数股东的控制和系内企业的资产转移和利润转移非常隐蔽，其控制风险也相对较高。对于系族企业内频繁的非公平的关联交易行为，内部控制并不一定能有效发挥作用，此时控制风险就很可能产生。另一方面，系族企业多元化的经营战略使得主营业务与非主营业务的界定存在难度，系族企业就可以通过大量非主营业务盈利，而非主营业务是内部控制及内部审计执行时较难突破之处，加大了系族企业审计的控制风险。 　　2.2系族企业审计的检查风险 　　检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。系族企业的发展是建立在迅速扩张基础上的，正是在这一过程中，系族企业内部控制权和现金流权高度分散化，为不公平的关联交易创造了契机。很显然，系族企业利用其庞大的控制链条，通过关联方购销、无偿占用关联方的资产、转嫁费用负担等手段调节其报告业绩，尤其是在复杂的控股关系下，系族企业内各子公司之间未实现内部销售利润未予抵消而导致的虚列盈利形成舞弊现象很普遍，也使审计程序的执行未能完全发现重大错报或漏报，加大了审计风险。 　　2 降低系族企业审计风险的对策 　　2.1 系族企业应切实承担会计责任 　　第一，系族企业应完善系族企业内部控制系统。系族企业由于控股关系复杂，控股链条长，需要建立一个切实有效的内控体系并严格执行，以避免经营的混乱和错弊。设立审计委员会，并在审计委员会中设立独立董事，以维护中小股东的利益，提升系族企业自身的形象。第二，严格遵守企业会计准则，建立健全系族内部法规制度。尤其是要建立一套内部审计制度并有效实施，为外部注册会计师的审计工作提供必要且真实的帮助。 　　3.2会计师事务所应履行审计责任 　　第一，注册会计师应明确审计重点并以此为导向开展审计。会计师事务所在执行审计业务过程中除了要提高风险意识外，还应抓住系族企业的重点审计领域，以此为基础制定针对系族企业的审计方案并切实执行。如注册会计师应重点关注关联交易，通过严格的风险评估程序，实施必要的控制测试和实质性程序等手段最大程度的降低审计风险，避免发表错误的审计意见。第二，注册会计师及会计师事务所要加强与特定领域专业的合作。注册会计师在面对系族企业多元化业务时专业知识毕竟有限，此时除了要与公司治理层沟通外，还应询问生产人员、销售人员、内部审计人员等不同层级的雇员，获取对识