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通信企业内部控制路径初析 　　摘 要：随着我国通信行业竞争日益激烈，国内的通信用户群体不断扩大，无论从通信企业的自身发展、行业监管需求还是满足市场需求方面来看，加强内部管理，提高资源配置利用率，提升企业参与市场竞争综合实力已成为所有通信企业发展企业竞争力的重要因素，要实现上述目标，建立全面、有效的内部控制标准是所有通信企业的必由之路。通信企业内部控制主要路径有：提高企业对内部控制的认识和理解；整合现有内部控制规范；改善法人治理结构，优化内部控制环境；建立和完善企业内部控制规范体系；加大内部控制制度执行力度。 　　关键词：通信企业；内部控制；主要问题；路径 　　中图分类号：F626 文献标志码：A 文章编号：1002-2589 （2011） 23-0131-02 　　 　　2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布《企业内部控制配套指引》，连同2008年6月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构成了中国企业的内部控制规范体系，标志着我国内部控制制度基本建立。按照《规范》和《配套指引》的有关要求，通信企业中绝大部分将作为首批施行单位，首先对企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有相应资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。此项措施的施行，一方面有利于改善通信企业的经营管理，健全其现有的内部控制制度，另一方面也对其施行《规范》要求的内部控制制度的能力提出了新的要求，因此需要对通信企业现有经营管理状况进行分析，找出通信企业内部控制体系完善存在的主要问题，并提出切实有效的实施策略。 　　一、通信企业内部控制存在的主要问题 　　1、对内部控制规范内涵认识不清 　　第一，尽管国内通信企业引入内部控制理论框架并付诸实施已有多年（主要是由于通信企业中的三大主力企业在美国和香港上市需要满足当地监管机构对内部控制的要求），这在客观上推动了通信业内部控制的快速发展，但从全行业范围看，管理者及员工普遍认为内部控制制度就是企业的内部牵制制度和管理制度，是企业用以防止发生错误和舞弊、或者是用以应付有关部门及主管单位检查而制定的各项规章制度，在内部控制实际运行过程中，企业往往认为有关的职责分工、审批授权制度就是内部控制制度；完成有关部门或主管单位所要求的内部控制制度制定工作，就是实施了企业内部控制，对内部控制只注重制度建设而不重视制度执行，缺乏对内部控制实际执行效果的考核与评价。也有一些管理者或者认为内部控制不但不能直接产生经济效益，反而需要增加岗位设置、办事环节和程序，影响效率，只是为了满足海外上市的一个手段，对内部控制度对企业管理本身的重要性认识不足。 　　第二，绝大部分的管理者和员工对《规范》和《配套指引》完全不了解，甚至不知道有这样的内部控制制度约束，对其具体规定、与国外施行的内部控制制度之间的差别等更是一无所知。 　　2、内部控制的相关规范制度亟待整合 　　由于管理体制方面的原因，我国早期有关内部控制的指导原则、指引、规范出自不同的政府部门或机构，如《内部会计控制规范》、《中央企业全面风险管理指引》、《上市公司内部控制指引》等一系列规范性文件分别出自财政部、国资委等部门，一些上市通信企业的理论依据也全部来自国外标准（如美国萨班斯法案和香港管制守则等）。政出多门造成这些规范形式多样、标准不一，对内部控制概念的界定、控制目标的确立、应遵循的控制原则、内部控制要素的构成等重要内容均有不同的解释和规定，而原有的不同通信企业内部控制标准采用不同的规范指引，增大了内部控制规范的施行成本及各内部控制规范之间的协调成本。 　　3、内部控制环境建设重视程度不够 　　控制环境是内部控制框架体系的第一要素，被视为其他控制要素的基础，它是指一个企业的基调和氛围，对内部控制形成外部约束，并直接影响企业员工的控制意识，是内部控制能否生效的重要因素之一，控制环境的失效必然会直接导致内部控制的失效。目前，即便上市通信企业要求对内部控制制度施行一定的标准，内部控制环境仍未得到应有的重视，甚至好多企业还未开展内部控制环境建设。特别是作为内部控制的重要组成部分的公司治理，是内部控制体系赖以存在的土壤和有力保障，公司治理机制的不健全、功能不能有效发挥，严重影响到内部控制的建立健全和有效实施。 　　4、内部控制规范体系不完善 　　根据《规范》的有关要求，企业建立的有效的内部控制体系应该是包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等几个方面完整的系统。与目前国内的部分通信企业根据国外的相关标准建立的内控系统组成、构建等方面存在一定的差别，并未形成《规范》要求的完善的内控体系。同时，未上市的通信企业多采取发现漏洞和缺陷后，才制定制度来完善的“补缺做法”，采购、生产、销售等业务环节管理