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金融衍生工具相关会计处理问题剖析 　　作者简介：孙召党（1985.03- ）， 汉，四川师范大学经济与管理学院科学硕士，研究方向：政治经济学。 　　摘要：上个世纪70年代，金融衍生工具应运而生，并且在短短的几十年之内席卷全球，成为全球金融行业的新宠儿。由于金融衍生工具的出现，人们分散风险和金融投资有了新的途径，但金融衍生工具的出现也给金融监管和会计处理带来了新的问题。本文讨论了金融衍生工具的创新与广泛运用给传统的会计处理所带来的一系列新的难题，并且介绍了我国在应对这一冲击与挑战时在企业新会计准则方面所做出的一些尝试与改进。 　　关键词：金融衍生工具；会计确认；会计计量 　　上个世纪下半期以来，经济全球化的程度不断深入，各经济体之间利率和汇率的频繁波动给企业的经济活动带来了巨大的风险，为了规避风险，金融衍生工具应运而生。金融衍生工具的出现显著提升了全球金融市场以及金融机构的经营效率，同时也拓宽了公司的投资渠道，金融衍生工具交易市场已经成为现代金融市场最具活力的领域，金融衍生工具已经成为现代会计理论与实务领域研究的重要对象。 　　但是金融衍生工具作为一种合约，条款中所约定的权利和义务还没有被执行或正在被执行，加之合约自身又具有跨期性、杠杆性、联动性和高风险性等一系列特征，对于传统的会计理论与实务来说很难对其进行会计计量与核算，所以衍生工具长期以来一直只能作为表外项目对外披露，这也直接导致各国监管机构难以对其进行有效的监管。接下来本文将从会计要素、确认、计量和财务报告四个方面来具体说明金融衍生工具给传统会计理论与实务所带来的难题。 　　1.会计要素方面 　　金融衍生工具要想确认成为资产或负债首先必须符合可定义性这个标准。传统会计理论认为资产必须符合以下三个条件：首先，资产预期会在未来给企业带来经济利益流入；其次，资产应该被企业拥有或者控制；最后，资产与未来的交易或者事项无关。下面我们就来探讨一下金融衍生工具是否具备这三方面的特征。 　　首先，金融衍生工具是否预期能在未来给企业带来经济利益流入。金融衍生工具基本上是以标准化合约或者非标准化合约的形式存在的，是人们对于汇率、利率、指数等标的物的价格变化趋势所做出主观判断和预测，这也就说明金融衍生工具未来给企业所能带来的经济利益流入在很大程度上具有不确定性，因此从这个角度来说衍生合约就不符合传统会计要素的确认标准，也就不能将之确认为资产。 　　其次，金融衍生工具是否为企业所拥有或控制。资产对于其拥有者或控制者来说是一种可以为其带来经济利益流入的资源，前提条件就是企业从法律上对其拥有所有权或者控制权。通常情况下，人们往往用所有权来判定一个企业的某项资产是否存在。所有权往往意味着企业能够从这些资产中获得经济利益，更重要的是获取这些经济利益权利具有产权制度上所说的排他性。对于一个企业来说，如果某项资源不能被企业排他性的拥有或者掌控的话，企业就不能把其当作一项资产在会计上进行确认。 　　衍生工具作为一种规范化的合约，一旦签订合约，双方的权利和义务便基本确定下来了，双方当事人不能对其进行随意的更改或违约。交易合约中赋予了合约方按照合约的规定进行交易或者放弃交易的权利，因此它也不属于某一个企业单独拥有或者控制。 　　最后，金融衍生工具是否由企业过去的交易或事项所形成。金融衍生工具在本质上是一种具有跨期性特点的合约，即交易通常只在合约签订后的未来某个时间才会发生，当然了最终也有可能不发生。因此，尽管合约签订时企业会拥有某项权利或者将履行某项义务，而且这些权利或义务会在未来有可能给企业带来经济利益的流入或流出，但是这种权利和义务，源自于企业未来有可能发生也有可能不发生的交易或者事项。从这个角度来说，我们也不能将衍生合约中双方所约定的权利和义务在会计上确认为资产。 　　2.会计确认方面 　　会计处理的初始阶段便是会计确认，在这一环节上，权责发生制是传统会计理论的核心观点，权责发生制以企业过去发生的交易或事项作为会计核算的基础，也就是说对于未来可能发生的交易或事项不会得到反映和确认。 　　对于衍生工具来说，合约签订时，交易双方虽然已经在合约中基本上确定了彼此的权利与义务，但实际上相互之间的交易还没有发生，而且即便在合约到期时双方之间的交易也有可能不发生。也就是说，双方所约定的权利和义务并未实际发生，收付也没有实现，合约双方也无法对其未来的现金流量进行确切的计量。从这个角度来说，衍生合约显然与传统会计确认的条件向背离。但是，从另一个方面来说，金融衍生工具交易代表着企业未来将要发生的一系列经济活动，如果不把它在表内予以确认的话，其潜在的财务和经营风险以及有可能为企业带来的潜在损益就无法得到客观的反映，这明显违背了财务报表使用者的利益要求，甚至有可能误导报表使用者并最终给其带来损失。