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浅议审计机关审计证据特征 　　摘要：本文主要从审计证据的定义及作用、审计证据的种类、审计证据的取得是审计工作的核心和审计证据的特征及其影响因素四个方面分析了审计机关审计证据的特征。 　　关键词：审计证据；定义；种类；特征；相关因素 　　中图分类号：F239　文献标识码：A　文章编号：1001-828X(2011)05-0084-01 　　 　　我们常说审计质量是审计机关的生命线，而审计证据则是审计质量的根本保证。审计机关在审计过程中取得的审计证据是否能支持审计结论、保证审计质量、防范审计风险，是审计工作质量的关键，笔者将从以下几个方面加以探讨。 　　 　　一、审计证据的定义及其作用 　　 　　审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。审计证据对整个审计工作起到十分重要作用，审计证据是确认审计事实、做出审计结论的基础、是审计现场质量控制的重要手段和关键环节，也是产生审计风险的主要原因，通过检查审计人员收集的审计证据，可以了解审计人员履行职责及其工作质量的情况，审计证据贯穿于审计工作的全过程。 　　 　　二、审计证据的种类 　　 　　审计证据按其形式可分为实物证据、书面证据、口头证据、视听或者电子数据、鉴定结论、勘验证据和环境证据；按其来源可分为亲历证据、内部证据和外部证据。也就是说，凡是能够有效支持、证明审计结论的资料都可以成为审计证据。 　　 　　三、审计证据的特征 　　 　　审计机关审计诉讼案件的不断出现，审计的责任越来越大，这对审计工作提出了越来越高要求，审计风险随之也加大。为了降低审计风险，提高审计质量，审计人员必须获取符合标准的审计证据，这种标准就是审计证据的特征，即审计证据适当性和充分性。 　　 　　(一)审计证据的适当性 　　适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计结论方面具有的可靠性和相关性。可靠性是指审计证据真实可信。审计证据的可靠性依赖于它的客观性、真实性和合法性。第一，客观性是指审计证据独立存在、不以人的意志为转移，同时审计证据还能够证明客观存在的事实。审计证据不但本身必须是客观的，要具备一定的客观的外在载体，同时审计证据反映的内容必须是客观的，不能是臆想、猜测的。第二，真实性是指审计证据必须能够反映审计事项的真实情况。同时也要求审ttA员在审计过程中，不能将个人偏见和情绪带入审计判断中，审计证据具有中立性。第三，合法性是指审计证据在审计人员具有独立性的前提下，依照国家审计准则和法定审计程序取得的，只有这样取得的审计证据才是具有法律效力的。相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间要具有实质性联系。不同的审计证据与同一审计目标相关性强弱不一样，审计人员需要收集相关性强的审计证据，来支持审计结论。如：固定资产的监盘结果与固定资产的存在性相关性较强，而与固定资产是否属于该单位的相关性很弱。 　　 　　(二)审计证据的充分性 　　充分性是针对于审计证据的数量而言的，是对审计证据数量的衡量。审ttX员在评估存在重要问题的可能性和审计证据质量的基础上，决定应当获取审计证据的数量，它是对审计证据的“最低数量”要求。客观公正的审计结论一定是建立在足够数量的适当的审计证据基础之上的。 　　 　　四、影响审计证据特征的相关因素 　　 　　审计人员在获取审计证据时，对审计证据的可靠性、相关性、充分性都给予了足够的重视。 　　 　　(一)影响审计证据可靠性的几个因素 　　一是直接获取的审计证据要比间接获取的审计证据更可靠；二是通过原件形成的审计证据比通过复制件形成的审计证据更可靠；三是从被审计单位外部获取的审计证据要比从其内部获取的审计证据可靠性强；四是从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经过被审计单位加工处理后提交给审计组的审计证据更可靠；五是被审计单位内部控制健全有效的情况下获取的审计证据比其内部控制缺失或者无效的情况下获取的审计证据更可靠。 　　 　　(二)影响审计证据相关性的几个因素 　　一是针对某一项具体审计目标可以从不同角度获取审计证据或者获取不同形式的审计证据，此时审计人员要考虑审计证据的法律效力；二是一种审计取证方法获取的审计证据可能只与某一具体审计目标相关，而与其他具体审计目标无关。 　　 　　(三)影响审计证据充分性的几个因素 　　一是审计项目的重要程度。越重要的审计项目要求审计证据就越充分，因为在这些项目上一旦出现判断失误、审计结论错误，就会造成非常严重的不良后果。所以说审计项目的重要性与审计证据的充分性是正向变动关系。 　　二是审计风险的大小。审计风险越大，对审计证据的充分性要求就越高，需要的审计证据数