如何认定虚开增值税专用发票罪中的善意受票人_15117.docVIP

如何认定虚开增值税专用发票罪中的善意受票人 ====================================================================== 摘 要: 虚开增值税专用发票偷逃国家税款是严重的犯罪行为, 但在特定情形下受票人对于所接受的增值税专用发票属于虚开的事实并不知情也不可能知情, 是为“善意受票人”。在打击犯罪、保障国家税收的同时, 也应注重对善意受票人合法利益的保障, 以维护市场交易的安全与稳定。 关键词: 虚开增值税专用发票罪 善意受票人 认定标准 处理原则 利用虚开增值税专用发票的手段偷逃国家税款是严重危害我国税收征管制度的犯罪行为，刑法第二百零五条明文规定，虚开指“为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开”。由此可见，对虚开增值税专用发票犯罪打击之严厉。但也存在一种特别情况，即受票人（购货方）发生了实际的商品交易，在取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）时已尽到相关法规所规定的注意义务，对于该专用发票在其他环节存在“虚假”的情况并不知情也不可能知情，也就是说，受票人是基于“善意”而取得了虚开的专用发票，我们称之为“善意受票人”。由于善意受票人在取得专用发票的过程中既无过错又无过失，因此，在打击犯罪、保障国家税收的同时，也应当注重保障善意受票人的合法利益，才能维护市场交易的安全与稳定。构成“善意受票人”需要符合哪些条件，其认定的标准是什么？对基于善意而取得虚开的专用发票，受票人能否用于抵扣进项税额，即对善意受票人应当遵循怎样的处理原则？笔者结合两个具体的案例加以探讨。 案例1、甲厂从物资公司乙处购进一批原材料。交货后物资公司乙用另一家企业开具的增值税专用发票同甲厂结算，甲厂虽然提出了疑议，但乙公司解释说开具发票的公司是其联营单位，乙公司用的就是这种发票。甲厂看到发票并非伪造，且票面记载的购货人、购货物品、数量、金额均与实际相符，就接受了这张发票，并据以向税务机关申报，做了进项抵扣。后查明物资公司乙同甲厂结算的发票是另一家企业虚开的。 案例2、A 企业和本地的C 大钢铁公司签有供货合同，常年向C 大钢铁公司供应铁矿粉，由于C 大钢铁公司不和个人交易，很多个人或公司都通过A 企业间接向C 大钢铁公司上货。2002年公民甲拿着本省外地某市B 企业的介绍信、委托书、B 企业的法人登记证副本、法人组织机构代码证副本、企业税务登记证副本等证件、手续找到A 企业经理，想以A 企业的名义向C 大钢铁公司上铁矿粉。A 企业看了相关证件手续后，询问他们的货物是否有增值税专用发票，在得到肯定的回答后，认为自己不必跑货源，坐地就能做成生意，就同意了B 企业以自己的名义向C 大钢铁公司上货，具体操作是：B 企业以A 企业的名义直接把货送进C 大钢铁公司，C 大钢铁公司和A企业结算，B 企业凭C 大钢铁公司的过磅单和A 企业结算。双方还签订了正式供货合同对相关事情进行了约定，并加盖了企业合同章。于是双方按照约定开始做生意，A 企业对B 企业提供的增值税发票很慎重，总是在本地税务部门认定是真票后，才和对方结算，然后自己也向税务部门抵扣了进项税。令A 企业想不到的是，在它和B 企业已经不再交易后，税务局向其下发了一份税务处理决定书，说B 企业是一家专门虚开增值税专用发票企业，它向A 企业提供的发票均为失控发票，按照我国相关税法对纳税人善意取得虚开的增值税专用发票问题的处理规定，A 企业已经抵扣的进项税款应依法追缴，限A 企业十五日内补缴税款若干万元，否则按日征收滞纳金。收到这份税务处理决定书后，A 企业大呼冤枉，它认为自己和对方存在真实的交易，而且对方提供的增值税发票经过本地税务部门认定是真票，也同意其抵扣进项税，现在税务部门又说发票是虚开，要求自己补缴税款，太不公平。况且造成国家税款流失的原因在于税务部门的失误，不是企业造成的，如果要补缴税款，也应该由开票方和中间人承担，而不是由善意的购货方承担。1 一、善意受票人的认定标准 “善意受票人”的概念来源于民法物权中的“善意取得”，属于票据善意取得的一种。对于“善意受票人”的认定标准必须严格、准确地把握，因为这一认定标准如果过于模糊、宽泛，则会在无形中纵容利用增值税专用发票的犯罪行为，造成国家税收款项的流失，也不利于保护真正的善意受票人的合法利益。那么认定“善意受票人”的标准应当是什么？是否受票人未参与虚开、未利用虚开的专用发票获取非法利益、或存在某些“情有可原”的因素，就可以被认定为“善意受票人”？ 对于什么是善意受票人，《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187 号）中表述为：“购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发