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论消费税的税收筹划 　　论消费税的税收筹划 　　刘 荣 　　(天津财经学院财政系 天津 300222) 　　摘 要 :消费税做为一个承担了特殊调节功能的税种 ,其税收负担较重 。笔者从构成消费税的具体税制要素 　　着眼 ,提出若干进行消费税收筹划的建议 ,以求在合理的范围内 ,降低企业的消费税负担 。 　　关键词 :消费税 ;税收筹划 ;节税 　　中图分类号 :812. 5 文献标识码 :A 文章编号 :1005 - 1007 (2001) - 05 - 0006 - 03 　　Abstract Being one of the categories of taxes that bears a special regulation function ,consumption tax has become a heave 　　burben . The author ,from the point of view of factors of particular tax revenue which constitute consumption tax ,puts forward several 　　suggesions on plan prepare of consumption tax revenue in order to reduce the burden of consumption tax upon enterprises within 　　a reasonable range . 　　Key Words consumption tax ;plan prepare of tax revenue ;tax economy 　　要问题 。税收筹划又称为税务筹划 、纳税筹划 ,是指纳税 　　人在遵守税法的前提下 ,运用税法赋予的权利 ,进行 　　( ) 旨在减轻税负 少缴税 、不缴税 或 缓 缴 税的 谋 划 。 一 、征税范围的税收筹划 笔者认为 ,税收筹划包括节税和避税 ,它们的特点是 　　形式上都不违抗税法 ,前者是充分利用税法中固有 从国际上看 ,消费税的征收范围有两种选择 ,一 的有助于减轻税负的制度规定 ,规避税收负担 ,它符 种是广泛课征于消费领域 ,既包括对生活消费资料 合政府的政策导向 ,甚至值得提倡 ;后者是利用现有 的课征 ,也包括对生产消费资料的课征 ;既有少数限 　　制消费的产品 ,也有人民生活的必需品 。另一种是 税法中的缺陷与疏漏 ,通过对筹资活动 、投资活动 、 　　经营活动的巧妙安排 ,达到规避税负的目的 。避税 选择部分消费品进行课征 ,通常是少数限制消费的 虽然不直接触犯税法 ,但它往往不符合政府的政策 生活消费品 。不同国家对征收范围的选择取决于国 意图 。从税制建设的意义上说 ,避税必然要受到反 家赋予消费税的职能及本国的税制结构 。我国现行 避税的制约 ,它的存在可以从反面推动税收立法水 消费税是与增值税配合而来的 ,在增值税普遍调节 　　的基础上 ,发挥重点调节的功能 。因此 ,消费税的征 平和征管水平的提高 。从远期看 ,节税优于避税 ,不 　　会因为反避税条款的建立而失去用武之地 。需要说 收范围比较窄 ,仅仅局限在 11 类商品中 。这 11 类 明的是 :偷税 、骗税 、抗税均属违反税法的行为 ,与节 应税消费品分别是 :烟 、酒及酒精 、化妆品 、护肤护发 税 、避税有本质区别 ,不能列入税收筹划的范围 。 品 、贵重首饰及珠宝玉石 、鞭炮及焰火 、汽油 、柴油 、 　　消费税是我国现行流转税中的一个重要税种 , 汽车轮胎 、摩托车 、小汽车 。如果企业希望从源头上 它与增值税相互配合 ,在增值税普遍调节的基础上 , 节税 ,不妨在投资决策的时候 ,就避开上述消费品 , 发挥特殊调节的功能 。为了达到必要的调控力度 , 而选择其他符合国家产业政策 、在流转税及所得税 消费税的税负水平较高 , 最高的税率达到 50 % , 其 方面有优惠措施的产品进行投资 。如 :高档摄像机 、 税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为 ,而且 高档组合音响 、裘皮制品 、移动电话 、装饰材料等 。 关系到企业的经营状况和利润水平 ,对消费税进行 在市场前景看好的情况下 ,企业选择这类项目投资 , 　　也可以达到规避消费税税收负担的目的 。 税收筹划是当前企业财务工作中值得关注的一个重 　　　　收稿日期 :2001 - 03 - 26 () 作者简介 :刘荣 1971 - ,女 ,天津财经学院财政系讲师 。 　　第 21 卷第 5 期 刘 荣 论消费税的税收筹划 2001 年 5 月 7