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XX大学 毕业论文 企业公益性捐赠的税务考量与会计处理探讨 姓 名： 2014年6月25日 企业公益性捐赠的税务考量与会计处理探讨 【摘要】在企业对外公益性捐赠中，会计和税收分别遵循不同的原则，规 范不同的对彖，服务于不同的目的，因而导致按照会计制度计算的所得税前会计利 润和按照税法计算的应纳税所得额Z间产生差异。本文从企业公益性捐赠的特点 与税务、会计处理的原则出发，指出在对外捐赠业务的处理中会计制度与税法规 定的差异，提出了对外捐赠业务的税务考量与会计处理方法。 【关键词】公益性捐赠；税务考量；会计处理；所得税 企业公益性捐赠是指企业白愿、无偿地将其有权处分的合法财产赠送给受 赠人的行为。从捐赠的标的物来看，捐赠可分为货币性捐赠和非货币性捐赠两类。 从账务处理角度看，捐赠应从对外捐赠和接受捐赠两个方面来考虑（木文只探讨对 外捐赠方面）。在企业税务考量与会计处理中,企业会计制度是为了规范企业的财 务会计行为，保护投资者和股东权益,对经营者的经营成果在计算内容、标准、方 法上所作的规定;而税法屮的应纳税所得额是按照国家宏观政策的要求，用税法处 理国家和纳税人之间的分配关系，两者的目的不同。因此，使得会计制度及相关准 则中就收益费用和损失的确认、计量与企业所得税法规的规定就产牛了差异。木 文具体探讨企业对外公益性捐赠的税务考量与会计处理。 一、企业公益性捐赠的特点与税务、会计处理的原则 （一） 企业公益性捐赠的特点 捐赠是指一个实体自愿无偿向另一实体转交现金或其他资产，或撤销其债 务的行为。也就是一个主体将现金或其他资产无条件地转移给另一主体,或是在 一项非互惠的自愿转移中清偿和免除另一主体的债务，而该主体不作为对方的所 有者。企业对外公益性捐赠同交换、代理等其他交易的区别主要表现在以下四个 方面:无条件的，不存在需要在未来返还资产或重新承担债务的不确定事项;非互 惠的,取得捐赠不需要支付对价;自愿的;非所有权投资。 （二） 企业公益性捐赠的税务与会计处理的原则 由于我国《企业会计制度》不断变化和国家税收政策的调整,使得会计制度 和相关准则就收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法的规定产生了 某些差异。按照会计制度及相关准则，企业以货币资金对外捐赠，直接将捐赠金额 作为营业外支出处理;企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、 固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠,应将捐赠资产的账面价值及应交纳 的流转税等相关税费，作为营业外支出处理。企业在计算当期应交所得税时，应在 按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加上（或减去）会计制度及相 关准则与税法规定就捐赠资产的确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并 据以计算当期应纳所得税额。另外，捐赠支出若为符合税法规定的公益救济性捐 赠，可按应纳税所得额的一定比例在税前扣除,超过比例部分和其他捐赠支出一律 不得在税前扣除。 二、企业公益性捐赠的税务考量与会计处理应注意的问题 （一） 明确不同资产捐赠业务的处理方式 1 ?以货币资金对外捐赠业务的所得税会计核算。企业以货币资金对外捐赠 应采用应付税款法进行核算。企业在计算缴纳所得税时须据此对当期的税前会计 利润进行调整，即调增应纳税所得额。 2.以非货币性资产对外捐赠业务的所得税会计核算。按照会计制度及相关 准则，企业以非货币性资产对外捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税 等相关税费，作为营业外支岀处理;按照税法规定，若捐赠支出为符合税法规定的 公益救济性捐赠，且金额在税法规定的应纳税所得额的一定比例以内，可在税前扣 除。在此情况下,分解后形成的按公允价值视同对外销售业务中确认的资产转让 所得或损失应作为永久性差异对当期的税前会计利润进行调整。 3 .其他。对于提供的劳务捐赠，会计上不予确认,但应当在会计报表附注中作 相关披露。同时如果限定性的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非 限定性收入。 （二） 合理进行纳税所得额调整 因会计制度及相关准则与税法规定就捐赠资产应记入损益的金额不同而 产生的差异为永久性差异，无论是按应付税款法还是按纳税影响会计法核算所得 税的企业,均应按照当期应缴纳的所得税确认为当期的所得税费用，借记“所得税 科目，贷记“应缴税费一应交所得税苗斗目。那么企业在计算捐赠当期的应纳税所 得额时，应在会计利润的基础上，加上按以下公式计算的纳税调整金额。因捐赠事 项产生的纳税调整金额:［按税法规定认定的捐出资产的公允价值■（按税法规定确 定的捐出资产的成本■按税法规定已计提的累计折旧■捐赠过程中发生的清理费 用及缴纳的可从应纳税所得额屮扌II除的相关税费］+因捐赠事项按会计规定记入 当期营业外支岀的金额■税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额。 （三）其他 如果企业对接受捐赠的