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税收筹划的技术与方法 精品课程立体化教材系列 本章提要 税收筹划技术是税收筹划过程中所使用的 技巧与策略。从税收筹划的两个直接目的——减少纳税和延迟纳税出发，可以将税收筹划技 术分为税基减税技术、税率减税技术、应纳税额减税技术、推迟纳税义务发生时间减税技术 等。 2 厦门大学财政系 精品课程立体化教材系列 本章结构 本章结构 第一节税基减税技术 第二节税率减税技术 第三节应纳税额减税技术 第四节推迟纳税义务发生时间减税技术 本章重点难点 重点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作 难点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作 3 厦门大学财政系 精品课程立体化教材系列 第一节税基减税技术 本节内容提要 一、税基减 二、税基减 税技术的实 税技术的具 现 体操作 4 厦门大学财政系 精品课程立体化教材系列 一、税基减税技术与实现 税基减税技术:指通过各种税收政策合理合法地运用，使税基由宽变窄，从而减少应纳税款的技术。 利用免税 政策  通过生产活动、投资活动等合理安排，使应税收入变成免税收入从而缩小应税范围。 利用排除 条款  纳税人应精通税法中的排除条款，避免使非税收入成为应税收入。 增加费用 扣除  纳税人应合理安排有关活动，创造符合税法关于增加费用列支的条件，以尽量减少应纳税所得额。 5 厦门大学财政系 精品课程立体化教材系列 二、税基减税技术的具体操作 （一）销售额、营业额减税技术的具体操作 销售额、营业额的减少主要依赖免税政策和利用排除条款。 主要集中于价外费 用。代垫运费在什 么情况下不纳入销 售额？ 6 厦门大学财政系 精品课程立体化教材系列 二、税基减税技术的具体操作 （二）企业所得税应纳税所得额减税技术的具体操作 企业应纳税所得额税基的减少主要通过收入免税政策和增加费用扣除政策实现。 1.坏账损失采用备 抵法核算 2.企业安置残疾人 支付的工资加计 扣除 3.“三新”研发费 用的加计扣除 7 厦门大学财政系 精品课程立体化教材系列 二、税基减税技术的具体操作 ?坏帐损失采用备抵法核算增加费用扣除 1.政策依据 根据《企业所得税税前扣除办法》第四十五条，纳税人发生的坏账损失原则上应按实际发生额据实扣除；经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。前一种方法即所谓的直接冲销法，后一种方法即所谓备抵法。 8 厦门大学财政系 精品课程立体化教材系列 二、税基减税技术的具体操作 2.筹划思路 两种方法的根本区别是坏账损失计入期间费用的时间不同。在当期没有实际发生坏帐损失的情况下，采用备抵法可增加当期扣除费用，降低应纳税所得额。 9 厦门大学财政系 精品课程立体化教材系列 二、税基减税技术的具体操作 3.具体案例 【案例一】某企业2008年12月31日应收账款借方余额为5000万元，经税务机关批准同意按5‰计提坏账准备。2008年10月10日发生坏账损失10万元，经税务机 关批准同意核销。下表是两种核算方法下费用列支与纳税情况比较（企业所得税税率为25%） 两种核算方法下费用列支与纳税情况比较表 单位：万元 核算方法 费用列支额 减少纳税额 直接冲销法10 2.5 备抵法 25 6.25 （5000×5‰) 10 厦门大学财政系 精品课程立体化教材系列 二、税基减税技术的具体操作 ?企业安置残旧人就业所支付工资的加计扣除 1.政策依据 根据财政部、国家税务总局《关于促进残疾人就业税收 优惠政策的通知》，财税[2007]92号的规定：企业安置残疾人员所支付的工资可在据实扣除的基础上，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 11 厦门大学财政系 精品课程立体化教材系列 二、税基减税技术的具体操作 2.具体案例 【案例3-2】甲生产企业2008年利润总额300万元，职工 总数100人，月平均安置残疾人30人，残疾人平均月工资 2000元。不考虑其他因素，企业的税负情况如何？ 12 厦门大学财政系 精品课程立体化教材系列 二、税基减税技术的具体操作 3.案例解析 企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为： 2000×12×30=72（万元） 可退还增值税为：30×35000=105（万元） 实际应纳税所得额为：300-72＋105=333（万元） 应交企业所得税为：333×25%=83.25（万元） 13 厦门大学财政系 精品课程立体化教材系列 二、税基减税技术的具体操作 4.分析评价 ?企业除获得所得税每月每名残疾人工资加计扣除100%的税收减免优惠外，还实际获得退还增值税的税收优惠。 ?月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于 25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）的单位且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的 收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位才符合上述享受上述