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中小企业审计风险及防范 [摘要]“十八”大以来，国家大力支持中小企业发展，目前，中小企业在国民经济中的比重已经超过了30%，成为拉动经济的新增长点，缓解就业压力保持社会稳定的基础力量。现阶段，企业经营管理者因为企业内部会计基础薄弱、内部结构存在缺陷、逃避税收、发展融资压力等对企业对外公布的财务报表等资料与数据进行造假，造成会计信息丧失真实性，从而给注册会计师的工作带来极大的风险，加大了他们对中小企业做出准确、公正、合理的审计结果的难度。文章从中小企业审计风险的成因与因素出发，实质性探讨舞弊常见动机与几种常用手段，提出了应对审计风险、提高审计质量的对策，指出现今中小企业审计的不足之处，提出建设目标，期望能为我国中小企业构建科学空间审计信息提供一定的理论参考。 [关键词]中小企业；审计风险；舞弊 [DOI]1013939/jcnkizgsc201731190 相对较大型企业而言，中小型企业缺乏健全的内部控制制度，同时制度和内部审计等监督机构不完善，在内部结构上存在先天的缺陷，对外公布的财务报表等会计资料与数据容易失真。企业所有者和内部管理者无法依据错误的会计信息调整企业生产经营战略，外部潜在投资者的不信任更是不利于企业的发展融资；企业财务信息失真还会增加会计从业人员的职业道德腐败行为，助长道德腐败的风气。故而外部监督机构第三方审计的作用对于中小企业的重要性尤为突出，故此不得不关注中小企业在第三方审计过程中的审计风险。 1中小企业审计风险的内涵及其产生成因 中小企业审计风险，是指中小企业公布的财务报表及其附注中存在重大错报或漏报，而注册会计师在审计后发表不恰当审计意见的可能性。中小企业审计风险由独立于财务报表审计的重大错报风险和取决于审计程序设计和执行的检查风险构成。笔者认为，审计风险在中小型企业里产生的来由有以下几种。 11企业内部会计基础薄弱 在中小规模企业里，内部人员的素养程度普遍有限，非专业化财务从业人员普遍存在，同时企业内部管理层对财务工作的精确性、合理性和合法性的要求不高，财务管理观念不强，使从业人员对财务工作认知度不足，通常只是在记账、算账和报账层次。 12企业内部结构存在缺陷 中小企业所有权过分集中，管理、治理层的高度统一，使企业管理者权限凌驾于内控之上，由此滋生出财务核算、会计制度不合规、不合法。主要表现在对会计人员的管理、选用上的不合理，财务主管往往是兼任出纳的管理层亲属好友，而亲属好友又常常不是会计从业人员。 13发展融资压力所致 中小型企业在市场中的竞争力普遍不强，融资较为艰难。要向商业银行或信贷金融企业融资，需要向金融企业提供公司的经营、财务状况方面的信息，金融机构为保证还款，对贷款企业的标准普遍较高，而这类企业的真实经营、财务状况往往没有达到商业银行与信贷机构的融资标准，故而导致企业对单位的会计数据造假，以期获取融资资金。 14政府职能管理制度有待改进 政府对于企业的管理机构过多，从事一般性行业的企业就要直接或间接受政府税务、工商、质检、物价、城管、环卫、城建、消防等部门的管理，特殊性行业还要有林业局、食品安全局、管理局、资源管理局等。作为中小型企业，需要跟这些政府管理部门维持良好的关系，而由此发生的费用中很大一部分依照正规的会计业务处理又会受到政府监督部门的约束。 15从会计师事务角度来看 从会计师事务所的角度来看，审计风险主要存在于会计师事务所审计质量控制、审计人员本身综合素质和职业道德方面等。 不少规模小的被审计单位，没有依照《质量控制准则第5101号》建立适合单位规模和运行特征的、可以有效实施质量控制目标的政策和程序。注册会计师综合素养和执业道德程度更是直接影响着业务质量。同时审计人员在进行业务处理时需要考虑成本效益原则，会计师事务所也是以盈利为目的的企业，企业的审计委托业务的费用与企业规模与利润挂钩，意味着审计机构承接中小企业审计时业务费用不会高，那么注册会计师在执行业务过程中就必须考虑成本效益原则，放弃某些获取成本大的审计证据，让业务成本可接受，也加大了检查风险。 2中小企业舞弊常见动机与手段 重大错报的主要发生原因之一为企业管理层的舞弊。在我国，中小企业存在人员结构不清、财务制度不全、管理水平低下等的弊端，同时企业的生存、发展竞争激烈。生存、发展的压力与动机，是产生舞弊的根本原因。结合中小企业固有的内部控制制度和财务制度管理制度方面的缺陷，舞弊的主要手段如下。 21关联交易 利用关联交易的主要有两种目的，一是利用虚假交易，实现高销售额欺骗投资者。如2015年参仙源参业股份有限公司造假案就是典型的利用关联交易的造假事件。 二是利用关联企业所得税率的差异，进行企业间的利润的转移。若是关联单位中一边是在优惠期间、区域里的单位或享受15%税率的高新技术单位，采取低于或高于市场价格甚至直接虚构交易内容