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商业银行财务分析培训课程 商业银行的财务分析 学习目标 本章的目的是让读者了解银行财务报 表的内容结构、编制目的，帮助读者理 解银行报表反映出的信息，从而作为评 价银行经营状况的工具。 商业银行经营活动过程和结果体现在其财务 报表中，财务报表为银行绩效的评价提供了必要 的信息。 财务报表按所反映金融变量的不同性质可进 行简单分类，存量报表提供有关存量变量信息， 流量报表由有关流量信息组成。 所谓存量是同时点相联系的变量，流量是同 特定时期相联系的变量，这两类变量依存的实践 基础是截然不同的。另一方面，存量指标和流量 指标之间也有一定的联系，一般而言，流量指标 可归于相应存量指标中，资产负债表是存量报 表，静态反映银行经营活动，损益表提供流量信 息，动态反映银行业绩，现金流量表则将这两种 性质不同的报表连结起来。 18.1银行的资产负债表 资产负债表是使用最多的财务报表，是 一种存量报表，反映了特定时点上银行的财 务状况，是银行经营活动的静态体现。 通过银行资产负债表可以了解报告期银 行实际拥有的资产总量、构成情况、银行资 金的来源渠道及具体结构，从总体上认识该 银行的资金实力、清偿能力情况。 从连续期间的资产负债表可了解到银行 财务状况的变动情况，有助于对其未来发展 趋势做出预测。 银行资产负债表的编制原理 资产=负债+所有者权益 银行资产负债表特点： 首先，银行总资产中各种金融债权占较大比重，而固 定资产，主要是房产和设备所占比重很小。 其次，商业银行更多地依靠负债获取资金来源，自由 资金一般不足10%，大大低于工商业平均水平。 再次，银行资本会更多的发挥管理性职能，即管理部 门通过建立相关资本金管理法令，来约束、引导银行业 的正常发展。 另外，由于所处经营环境、面临经济法规不同，开展 的业务各有特点，商业银行在资产负债表具体科目设 置、会计处理上也不尽相同，但总体上大同小异。 18.1.1资产项目 1.现金项目 库存现金，即银行金库中的纸币、铸币，以及同中央 银行发生往来但尚在运送中的现金。 托收中存款项，指已签发支票送交储备银行但相关账 户尚未贷记的部分。 存放同业的活期存款。 在银行准备金账户上的存款。 现金资产是唯一可作法定存款准备金的资产项 目，也是银行全部资产中流动性最强的部分，可以 随时满足客户的提存要求和贷款请求，因而被称为 一级准备。现金资产基本上是无收益的，银行在经 营中总是力图在缴足准备金、确保银行流动性的前 提下减少现金资产的持有。 2.二级准备 二级准备并不是一项独立科目，包括若干具有较强流 动性的资产项目。 交易账户证券是一特殊科目，只有经常与公众、其他 机构进行证券买卖的银行才设置该科目，账户余额表示银 行持有的即将销售出的证券数额，该账户应以证券市场作 为计价基础。 同业拆出和回购协议下证券的持有均是银行调拨头 寸、进行流动性管理的有效工具。一般而言，小银行多是 资金拆出行，以此谋得利益，大银行多为拆入行，通过连 续拆入短期资金而获得稳定的资金来源。 证券投资中的短期投资部分也归于二级准备。 总的看来，二级准备在收益性、流动性方面介于贷款 资产和现金资产之间，商业银行持二级准备的目的主要是 必要时出售这类资产获取流动性，并非由此取得利润。 3.证券投资 这是银行主要的盈利资产之一，有时占资产总额 的20%以上，可划分为短期投资和长期投资两部 分。前者以保持流动性为目的，包括在二级准备内， 后者已取得盈利为主要目的。 商业银行持有的证券分为三类：国库券及政府机 构债券，市政债券和企业债券、票据。 商业银行一般不允许投资于股票和企业债券。银 行证券投资组合中政府债券占有较大的份额，主要因 为这类债券基本不存在信用风险，安全性很高，可在 二级市场转让，有较高流动性，部分市政债券还可给 银行带来免税利益。另外，政府债券还是商业银行从 外部借款时合格的抵押品。 4.贷款 贷款是银行资产中比重最大的一项，也是银行收入 的主要来源。 银行贷款可进一步划分为消费信贷、不动产贷款、 工商业贷