所得税讲义之二.pdf

分级管理分级管理，是指总机构、分支，是指总机构、分支 机构所在地的主管税务机关都有对机构所在地的主管税务机关都有对 当地机构进行企业所得税管理的责当地机构进行企业所得税管理的责当地机构进行企业所得税管理的责当地机构进行企业所得税管理的责 任，总机构和分支机构应分别接受任，总机构和分支机构应分别接受 机构所在地主管税务机关的管理。机构所在地主管税务机关的管理。 就地预缴就地预缴，是指总机构、分支机构，是指总机构、分支机构 应分别向所在地主管税务机关申报预缴应分别向所在地主管税务机关申报预缴 企业所得税。企业所得税。 还以龙矿集团与还以龙矿集团与1010家分支机构为例：龙矿集团由家分支机构为例：龙矿集团由 龙龙龙龙口地口地税局管税局管税局管税局管理，理，向龙向龙向龙向龙口地口地税局税局税局税局预缴预缴企企企企业所业所得税得税得税得税；；其其其其 1010家分支机构由分支机构所在地税务机关管理，向分家分支机构由分支机构所在地税务机关管理，向分 支机构所在地的税务机关预缴企业所得税。支机构所在地的税务机关预缴企业所得税。 汇总清算汇总清算，是指在年度终了后，总，是指在年度终了后，总 机构负责进行企业所得税的年度汇算清机构负责进行企业所得税的年度汇算清 缴缴缴缴，，，，统统统统一一计算企业的年度应纳所得税额计算企业的年度应纳所得税额计算企业的年度应纳所得税额计算企业的年度应纳所得税额，，，， 抵减总机构、分支机构当年已预缴的企抵减总机构、分支机构当年已预缴的企 业所得税款后，多退少补。业所得税款后，多退少补。 财政调库财政调库，是指财政部定期将，是指财政部定期将 缴入中央国库的跨地区总分机构企缴入中央国库的跨地区总分机构企 业所得税待分配收入，按照核定的业所得税待分配收入，按照核定的 系数调整至地方金库。系数调整至地方金库。 企业应根据当期实际利润额，按照规定企业应根据当期实际利润额，按照规定 的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企 业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构 就地预缴。就地预缴。 总机构和分支机构预缴的企业所得税，总机构和分支机构预缴的企业所得税， 50%50%在各分支机构间分摊预缴，在各分支机构间分摊预缴，50%50%由总机构由总机构 预缴。总机构预缴的部分，其中预缴。总机构预缴的部分，其中25%25%就地入库，就地入库， 25%25%预缴入中央国库，按照财预预缴入中央国库，按照财预[2008]10[2008]10号文号文 件的有关规定进行分配。件的有关规定进行分配。 总机构在年度终了后总机构在年度终了后55个月内，应依照法个月内，应依照法 律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业 的所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行的所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行 企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴。。 当年应补缴的所得税款，由总机构缴入当年应补缴的所得税款，由总机构缴入 中央国库。当年多缴的所得税款，由总机构中央国库。当年多缴的所得税款，由总机构 所在地主管税务机关开具所在地主管税务机关开具税收收入退还书税收收入退还书 等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。 企业重组的所得税处理企业重组的所得税处理 企业在经营活动中，可能会发企业在经营活动中，可能会发 生法律形式改变生法律形式改变生法律形式改变生法律形式改变、、债务重组债务重组债务重组债务重组、、股权股权股权股权 收购、资产收购、合并、分立等事收购、资产收购、合并、分立等事 项，这些导致企业法律结构或经济项，这些导致企业法律结构或经济 结构出现重大改变的交易事项被称结构出现重大改变的交易事项被称 作企业重组。作企业重组。 企业重组的所得税处理一般分两种情况：企业重组的所得税处理一般分两种情况： 一种是在重组交易发生时确认所得，一种是在重组交易发生时确认所得， 并就重组所得征收企业所得税的税务处并就重组所得征收企业所得税的税务处 理，称作“一般性税务处理”。理，称作“一般性税务处理”。 一种是在重组交易发生时对重组事一种是在重组交易发生时对重组事 项不确认所得，且不征收企业所得税的项不确认所得，且不征收企业所得税的 税务处理，称作“特殊性税务处理”。税务处理，称