高级财务会计课件第五章外币折算.pdf

高级财务会计 ——第五章 外币折算 东北师范大学商学院 马悦 第一节 记账本位币的确定 一、记账本位币定义： 记账本位币指企业经营所处的主要经济环境 中的货币。  主要经济环境指企业主要产生和支出现金的 环境，使用该环境中的货币最能反映企业主 要交易的经济结果。 二、企业记账本位币的确定 应考虑的主要因素：  主要影响商品和劳务的计价与结算的货币。  主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他 费用的计价与结算的货币。  融资活动获得的货币以及保存从经营活动中 收取款项所使用的货币。 企业记账本位币选择的原则：  一般应以人民币作为记账本位币。  业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以选择其中一种货币作为记账本位币，但 编报的财务会计报告应当折算为人民币。 三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义 有两个方面的含义：一是指企业在境外的子 公司、合营企业、联营企业、分支机构；二 是当企业在境内的子公司、联营企业、合营 企业或者分支机构，选定的记账本位币与企 业的记账本位币不同的，也应当视同境外经 营。 确定境外经营，不是以位置是否在境外为判 定标准。 （二）境外经营的记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般 因素外，还应当考虑下列因素：  1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的 自主性；  2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经 营活动中占有较大比重；  3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响 企业的现金流量、是否可以随时汇回；  4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还 其现有债务和可预期的债务。 四、记账本位币变更的会计处理  企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经 营所处的主要经济环境发生重大变化。  企业变更记账本位币的会计处理原则  采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记 账本位币。  折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本,同一汇 率折算不会产生汇兑损益.  以可比当日的即期汇率折算所有比较资产负债表和比较 利润表项目  在附注中披露记账本位币变更的理由 第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易的核算程序 外币交易的记账方法  外币统账制：企业发生外币交易时，即折算为记 账本位币入账  外币分账制：日常核算时分别币种记账，资产负 债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调 整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算， 非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇 兑差额计入当期损益。 外币交易的账户设置  外币统账制 外币现金、外币银行存款以及以外币结 算的债权和债务账户 “财务费用——汇兑差额”账户  外币分账制（金融企业） 分别币种设置有关资产、负债、所有者 权益、收入、费用等账户 分别币种设置“货币兑换”账户 “汇兑损益”账户 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 汇率：不同货币兑换比率  人民币与美元;欧元;日元;港元之间直接采用;人 民币与其他货币之间按各种货币对美元的折算率 套算;人民币以外的货币之间按各种货币对美元的 折算率折算.  买入价;买出价;中间价都属于即期汇率  即期汇率的选择:应选用当日中国人民银行公布的 中间价。  即期汇率的近似汇率:指按照系统合理的方法确定 的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，如当期 平均汇率或加权平均汇率。 三、外币交易的会计处理 外币的含义：指企业记账本位币以外 的货币。 外币交易的含义：指企业发生以外币 计价或者结算的交易。 外币交易的类型：买入或者卖出以外 币计价的商品或者劳务；借入或者借 出外币资金；其他以外币计价或者结 算的交易。 1.货币性项目：指货币资金和将以固定的金 额收取的资产或偿付的负债 2.非货币性项目：货币性项目以外的项目 预付账款属于非货币性项目  汇兑损益形成：货币兑换，汇率改变  汇兑损益处理 筹建期间：管理费用 经营期间：在建工程，财务费用 货币兑换