企业资产与股权的税收处理及运用.pdf

陈萍生 chenps060@ 课程收益 • 一、熟悉资产与股权的税收政策 • 二、分析企业股权结构的合理性 • 三、了解企业并购重组降低税负一般方法 • 四、处理好做大做强企业的税收问题 • 五、交流财税疑难问题处理方法 2 主要内容 第一节 资产与股权 第二节 股权与资产的税收关系 第三节 股东身份与税收负担 第四节 股权转让与所得税 第五节 股权收购税收处理及运用 第六节 企业合并税收处理及运用 第七节 企业分立税收处理及运用 3 第一节 资产与股权 • 一、认识资产与股权 • — 《企业会计准则— 基本准则》资产是指企 业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者 控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 • —股权是资产之一。是指股东因出资而取得 的、依法定或者公司章程的规定和程序参与事务 并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权 利。 • 一般是情况下，资产转移时才产生税收，部 分资产使用时也纳税。 4 • 二、资产的税收处理 • （一）企业所得税 • 企业资产和股权的税收意义在企业所得税上 主要体现在二个方面： • 一是资产包括股权的增值得以实现时，收入 减资产的计税价值所得部分，需要缴纳企业所得 税。 • 二是资产使用时，其计税价值要在使用期间 从收入中扣除，主要通过折旧或摊销的形式。 • 分析：资产的计税基础是所得税的关键 5 • — 《企业所得税法实施条例》企业的各项资 产，包括 固定资产、生物资产、无形资产、长期 待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计 税基础。 • 历史成本，是指企业取得该项资产时实际发 生的支出。 • —投资资产：权益性投资和债权性投资。权 益性投资，是指以购买被投资单位股票、股份、 股权等类似形式进行的投资，投资企业拥有被投 资单位的产权，是被投资单位的所有者之一，有 权参与被投资单位的经营管理和利润分配。 6 • 《企业会计准则— 基本准则》 • 第四十二条规定，会计计量属性主要包括： 历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允 价值。 • 第四十三条规定，企业在对会计要素进行计 量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、 可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证 所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 7 • 1．固定资产计税基础 • （1）外购的固定资产，以购买价款和支付的 相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途 发生的其他支出为计税基础； • （2）自行建造的固定