纳税风险管理与纳税筹划.pdf

纳税风险管理与纳税筹划 浙江农资集团 刘玉龙 2006.11 税收基本知识  （一）税收的特点 ——强制性：法律规定，征纳双方都要遵守 ——无偿性：不直接用于纳税人，也不支付报酬 —— 固定性：对课税对象、课税额度和课税方法 都以法的形式做出规定 （二）纳税人的权利 — 多缴税款申请退还权 在实务中，多缴的增值税，营业税，消费税可以 自结算缴纳之日起3年内申请退还，所得税只能 抵缴 —延期纳税权； —依法申请退、减、免权； — 申请复议和提起诉讼等。 （三）纳税人的义务 —按税法规定办理税务登记； 开业（领取营业执照）；变更、注销；停业、复 业都需要在30日内办理税务登记 —进行纳税申报； —接受税务检查； —依法缴纳税款等 （四）纳税程序 从税务管理的全过程来看，税务管理应以税法的 基本规定为依据，根据企业的实际情况来实施日 常的税务管理。大致可以分为3个阶段： 1.纳税准备阶段的税务管理 ——税务登记管理、账簿凭证管理、发票管理 2.税款缴纳阶段的税务管理 ——纳税申报、税款缴纳、扣缴义务、纳税担 保、税收保全、税收强制执行 3.纳税后管理 ——纳税自评估、应对税务检查、税务行政处罚 和复议和行政赔偿 上篇：纳税风险管理 一、你的企业存在纳税风险吗？ 案例一：  《经济参考报》报道：美国政府2006年9月11日 宣布，英国制药业巨头葛兰素·史克公司已同意 支付34亿美元来了结其在美国遭到的逃税指控， 从而使这起美国历史上最大的逃税案以和解告 终。 作为回应，美国国内收入署将撤销对该公司的逃 税指控。 案例二：恩威税案 1998年全国3大税案之一 1998年8月6日，国家税务机关对恩威下达《税务处理决 定书》，决定收回恩威两个合资企业享受的税收优惠政 策，追缴偷税、滞纳金、罚款等，共计1.08亿元人民 币。  恩威为维护税务机关整体形象，在对取消两个合资企 业税收优惠有争议，并保留申诉权的前提下，一方面积 极如数缴纳税款，一方面向中央及国家有关部门陈述恩 威税案的有关具体情况，请求查清查实，依法处理。 企业：恩威世亨 合资双方： 中方：成都恩威 外方：香港世亨 ——1990年8月成立 ——1990年10月23 日 港方世亨第一次汇入出资资金150万元港币，不 久就抽走出资资金140万元港币，引起合资纠 纷。 ——1994年8月1 日 中国国际经济贸易仲裁委员会仲裁庭裁定：“世 亨抽走出资资金，属于违法行为，视为自动放弃 在合营合同中的一切权利与义务，自动退出合资 企业，抽走的资本不计入投资。终止恩威世亨合 同并依法组织清算。” ——1994 年8 月26 日，成都市外经委下达《批 复》：“即日终止合资合同及章程，组织清算” 。 ——1998年1月8 日 中国国际经济贸易仲裁委员会另一仲裁庭裁定： “认为恩威世亨企业法人资格存在，享受合资企 业优惠，并裁决恩威化工赔偿外方1亿元人民币 的违约金。” ——1998年8月6 日 国家税务机关对恩威下达《税务处理决定书》， 决定收回恩威两个合资企业享受的税收优惠政 策，追缴偷税、滞纳金、罚款等，共计1.08亿元 人民币。 纳税风险无处不在。——税收不仅是公司最大的 成本之一，也是最大的风险之一。 安永会计师事务所认为：税务开始被视为风险管 理的一个固有部分。税务职能正从传统上注重有 效税率和现金流管理，发展成为公司整体风险管 理的一部分。” 2004年，澳大利亚税务局局长致函大型上市公司 的董事长们，建议他们关注税务风险，作为他们 公司治理的一部分。 2004年，美国参议院财政委员会一再施压，要求 采取措施，迫使首席执行官对其公司税单的准确 性担负法律责任。 二、纳税风险的内涵 纳税风险包含两个层次 ——第一层次：有没有足额缴税？ 防止被税务机关认定