会计理论-收益确认与计量理论.pdf

会计理论 1 收益确认与计量理论 5 ．1 收益的概念 5 ．2 收益的确认与计量 5 ．3 收入与费用和利得与损失 5 ．4 收益与现金流量 收益概念、资本保持与收益计量、收入与费用的计量、 利得与损失的计量以及收益与现金流量的问题，都 是收益确认与计量理论中最基本的问题。 2 第一节 收益的概念 5 ．1．1资本与收益 投资者通过财务报告主要是从两层意义上关注其投资 决策所需的信息 一是如何保持并增加其资本的价值； 二是如何保持并增加从其资本中得到的收益。 收益的确认和计量问题时首先必须区分资本和收益两 个概念。 3 1、资本 （1）经济学家的解释 亚当·斯密(Adam Smith) 把资本作为影响国民财富增 长的重要因素来研究，资本的定义： 其一，资本是提供收益的储蓄； 其二，资本是用来继续生产的积蓄。在这两个定义 中，第一个定义揭示了资本的本质特征，即资本能 产生收益。 资本的本质是自然属性和社会属性的统一。 4 （2 ）会计学中的资本 指企业出资人投入企业的那部分财产，这部分财产的所有权归 出资人所有，并以资本账户的形式得以描述和量化。 资本与资产的概念 资本是投资人拥有产权的资产，是投资人权益或净资产。而企 业可支配的资产既包括投资人投入的，又包括债权人投入 的，即负债。 资本概念反映了一定权力主体的产权关系。资本的增加或减少 代表了投资人对企业财产求偿权的增加或减少，资产则不反 映这种关系。 会计学的资本概念，强调其法律意义而不完全是其经济意义， 反映的是产权关系；而经济学中的资本指的是作为劳动条件 的资产，反映的是一种劳动关系 5 2、收益 （1）亚当·斯密关于收益的定义 收益定义为“财富的增加”，收益“乃是以不侵蚀资本 为条件”，从而使收益与资本保全联系起来。 （2 ）费雪关于收益的定义 心理满足的“精神收益”；财富增加的实际收益；增加 资产货币价值的“货币收益” 。 现实的三种收益形态要分别加以准确计量是不现实 的，如主观性极强的精神收益的准确计量就难以做 到，而货币收益因未考虑货币时间价值则成为静态 概念。 实际收益成为经济学家们研究的重点。 6 （3 ）经济收益 保·A．萨缪尔森 一是资本收益，即提供资本所带来的收益； 二是风险收益，即承担不确定性的报酬； 三是垄断收益，即垄断权力所带来的收益。 英国经济学家希克斯对收益的定义 收益是一个人在期末与期初保持同等富裕的情况下所 可能消费的最高数额，而非可能支出的最高数额。 7 经济收益以实物资本保持概念为依据它强 调收益是企业所有财富的增加，是在实物 资本得到保持的前提下，企业本期可以消 费的最大金额。 经济收益把所有资产看做是代表着未来可望由它们带 给公司的收入。 由于期初期末的差异代表了收益，即希克斯主义中所 说的“可被消费的数额”，因此，主要的计量问题在 于会计期初与期末预计未来净收入的资本化价值的 对比。 由于预计未来净收入的资本化价值的不确定性，因此 有些经济学家将经济收益称为“主观收益”，并由于 无法将其令人满意地应用于经营中而对这一概念不 予承认。这也是希克斯本人